Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

В законодательстве РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие при усыновлении ребенка;
• оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
• пособие на погребение.

Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, не могут получать эти пособия, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ единый социальный налог в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не начисляется на выплаты по договорам гражданско-правового характера.

Если в районах и местностях установлен районный коэффициент к заработной плате, то все пособия по социальному страхованию начисляются с учетом этих коэффициентов.

Учет расчетов по социальному страхованию ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 69-1 Кредит счета 70 – начисление пособий;

Дебет счета 70 Кредит счета 50 – выплата пособий.

Выплаты пособий осуществляются за счет начисленного ЕСН в части ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Пример 1.

За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 12 400 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 10 200 руб.

Подлежит уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 руб.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Если сумма пособий превышает сумму начисленного ЕСН в части ФСС РФ, то организации следует обратиться в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

Пример 2.

За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 10 200 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 12 400 руб.  Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.

Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2 200 руб.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то вопрос о возможности выделения средств страхователю или выплаты пособий по государственному социальному страхованию решается отделением (филиалом отделения) ФСС РФ  на основании представленных страхователем в соответствии с пунктом 3.5 Инструкции документов (пункт 2.8 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года №11):

• промежуточной расчетной ведомости или справки-расчета;
• копий платежных поручений;
• иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС РФ; 
• выписки банка об отсутствии средств на их банковских счетах.

После проверки представленных документов отделение ФСС РФ принимает решение о выделении денежных средств, которые перечисляются в десятидневный срок после представления документов.

Пример 3.

За I квартал 2003 года организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 руб. Сумма начисленного ЕСН в части ФСС РФ составляет 16 000 руб. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 руб. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 руб.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц  государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.

Не подлежат налогообложению:

• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие при усыновлении ребенка;
• оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
• пособие на погребение.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам. Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектом обложения ЕСН.