Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

С 1 января 2003 года введена в действие новая система налогообложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами.

Нефтепродуктами считаются, ранее принадлежавшие к подакцизным товарам, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Под прямогонным бензином согласно пункту 10 статьи 181 НК РФ понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 НК РФ являются:

• -оприходование налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, полученных в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
• получение нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при этом получением признается: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по из производству из давальческого сырья и материалов; оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно изготовленных из собственного сырья и материалов; получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов, на основе договора переработки;
• передача налогоплательщиком нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Как видно из вышеизложенного, определение объекта налогообложения акцизом по операциям, совершаемым с нефтепродуктами, зависит от того, имеет ли лицо, осуществляющее эти операции, свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Свидетельство с 1 января 2003 года должны иметь организации и индивидуальные предприниматели, которые производят или продают подакцизные нефтепродукты.

На основании статьи 179.1 НК РФ, введенной в главу 22 НК РФ Законом РФ от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ, свидетельства выдаются лицам, осуществляющим: производство нефтепродуктов; оптовую реализацию нефтепродуктов; оптово-розничную реализацию нефтепродуктов; розничную реализацию нефтепродуктов.

Данное свидетельство выдается отдельно на каждый вид деятельности и представляет собой документ, который служит основанием для принятия к вычету сумм акциза в соответствии со статьями 200, 201 НК РФ. Начиная с 1 января 2003 года, налогоплательщик, не имеющий свидетельства, не сможет принять к вычету сумму акциза по нефтепродуктам.
В соответствии со статьей 179.1 НК РФ порядок выдачи свидетельства определяется МНС РФ. Такой порядок утвержден приказом МНС РФ от 4 сентября 2002 года № БК-3-03/478 (зарегистрирован в Минюсте РФ сентября 2002 года № 3805). Он устанавливает правила выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов.

Свидетельство на производство нефтепродуктов, выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство и реализацию нефтепродуктов собственного производства, в том числе произведенных из давальческого сырья, при наличии в собственности этих лиц мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.
Свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов выдается лицам, осуществляющим закупку и реализацию нефтепродуктов, за исключением отпуска нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок, а также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, при наличии у них мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство на оптово-розничную реализацию выдается лицам, осуществляющим, как оптовую, так и розничную реализацию нефтепродуктов, а также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, при наличии в собственности налогоплательщика мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, а также стационарных топливораздаточных колонок.

Свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов выдается лицам, осуществляющим отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок, а также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, при наличии в собственности у налогоплательщика мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов и мощностей по хранению и реализации моторных масел.

Свидетельство выдается управлением МНС РФ по субъектам РФ, а также Межрегиональной инспекцией МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, состоящим на учете в этой инспекции.

Чтобы получить свидетельства, налогоплательщики должны представить в налоговые органы:

1)заявление о выдаче свидетельства в двух экземплярах, причем для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены разные формы заявлений.

Общим для организаций и индивидуальных предпринимателей является указание в заявлении следующих данных: идентификационного номера налогоплательщика; заявляемого вида деятельности; места фактического осуществления заявленного вида деятельности, причем для налогоплательщика-организации при наличии у нее обособленных подразделений место фактического осуществления деятельности указывается отдельно по каждому обособленному подразделению в приложении к заявлению; видов (наименований) нефтепродуктов; наименования налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете; контактного телефона; реквизитов расчетного счета в соответствующем банке, обслуживающем налогоплательщика; заявляемого срока действия свидетельства.

Организации помимо общих сведений указывают в заявлении: полное и сокращенное наименование организации, ее организационно-правовую форму; местонахождение организации; код причины постановки на учет в налоговой инспекции;
Индивидуальные предприниматели указывают в заявлении: фамилию, имя, отчество; данные документа, удостоверяющего личность; адрес места жительства.

Если налогоплательщику необходимо получить свидетельства на несколько видов деятельности, то подается одно заявление, а в таблице «Заявляемые виды деятельности и виды нефтепродуктов» следует отметить нефтепродукты и виды деятельности, которые будут осуществляться с отмеченными нефтепродуктами.

2) надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих право собственности на помещения и оборудование, необходимые для осуществления заявленного вида деятельности:
- заверенные копии свидетельств о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество;
- выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- заверенные копии иных документов, устанавливающие право собственности на движимое имущество (если оборудование относится к таковому) в соответствии с ГК РФ;

3) в зависимости от заявленного вида деятельности - справку об объемах мощностей по производству нефтепродуктов, по оптовой, оптово-розничной или розничной реализации нефтепродуктов. Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, должна представить справку по каждому обособленному подразделению.

Заявление о выдаче свидетельства со всеми прилагаемыми документами в налоговый орган передает представитель организации или индивидуальный предприниматель лично либо данные документы направляются ценным почтовым отправлением с описью вложения.

Один экземпляр заявления с отметкой налогового органа «Получено» и датой получения возвращается налогоплательщику или его уполномоченному представителю в день представления заявления либо почтовым отправлением не позднее 5 дней с даты получения заявления налоговым органом, второй экземпляр остается в налоговой инспекции.
В течение трех дней с момента получения заявления налоговый орган рассматривает документы и принимает решение о выдаче свидетельства.

Если в представленном заявлении и приложениях к нему выявлены несоответствия, представленные документы возвращаются подавшему их лицу с обоснованием причин возврата. После внесения в документы соответствующих изменений и исправлений заявление может быть вновь подано в налоговую инспекцию.

Отказать в выдаче свидетельства налоговый орган может:

• при наличии в заявлении и приложениях к нему недостоверных, искаженных данных;
• если в деятельности по производству нефтепродуктов, по оптовой, оптово-розничной, розничной реализации используется оборудование, не принадлежащее лицу на праве собственности.

Если налоговый орган принял положительное решение, то свидетельство должно быть выдано в течение 30 дней с момента представления заявления и прилагаемых к нему документов (датой подачи заявления является дата его фактического представления в налоговый орган или дата получения налоговым органом почтового отправления).
Свидетельство выдается сроком на один год, но по заявлению лица, совершающего операции с нефтепродуктами, свидетельство может быть выдано и на меньший срок.

Действие полученного свидетельства распространяется на все обособленные подразделения организации, указанные в приложении к заявлению, а копии свидетельства должны храниться по месту нахождения всех обособленных подразделений.

Налоговые органы могут приостановить или аннулировать действие свидетельства при представлении лицом, осуществляющим операции с нефтепродуктами, соответствующего заявления, а также по решению налогового органа, если:

• - налогоплательщик не выполняет письменные указания налоговых органов, включая работников налоговых постов;
• - у налогоплательщика имеется задолженность по уплате акцизов сроком более трех месяцев (по представлению территориальных налоговых органов). Налоговые органы по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя или организации, в том числе по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, обязаны представлять в налоговые органы, выдавшие свидетельство, сведения о наличии задолженности по уплате акцизов (без учета отсроченных платежей) сроком более трех месяцев;
• - налогоплательщик по окончании срока действия свидетельства не представит в установленный срок заявление о его переоформлении;
• - налогоплательщик осуществляет расчеты за реализацию нефтепродуктов наличными денежными средствами сверх установленного предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами;
• - налогоплательщик в течение трех последовательных налоговых периодов не представляет в налоговые органы счета-фактуры в соответствии с положениями главы 22 НК РФ;
• - используемое технологическое оборудование по производству, хранению и реализации нефтепродуктов не оснащено контрольными приборами учета их объемов или оснащено вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, есть нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на технологическом оборудовании;
• - налогоплательщик передал выданное ему свидетельство иному лицу;
• - произошла реорганизации юридического лица, изменилось его наименование или место нахождения (изменения Ф.И.О. или места жительства индивидуального предпринимателя), а также произошла ликвидация юридического лица;
• - налогоплательщик изменил виды деятельности, указанные в свидетельстве, либо сократил объем мощностей по хранению и реализации нефтепродуктов.

Если налогоплательщик устранит причины, вызвавшие приостановление действия свидетельства, оно может быть возобновлено.

Если свидетельство было аннулировано, то после устранения причин налогоплательщик может в 15-дневный срок подать заявление на получение нового свидетельства. В такой же срок налогоплательщик подает заявление о выдаче нового свидетельства в случае его утраты.