Квалифицированный финансист должен уметь эффективно использовать любые возможности оптимизации налогообложения. Поэтому для него знание принципов международного налогового планирования является далеко не лишним.
Антон Щетинский, эксперт «Консультанта»
О знакомиться с принципами международного налоговогопланирования смогли участники семинара, проведенного компанией ConsulcoInternational Group совместно с агентством «Модус». На семинаре «Практикамеждународного корпоративного и налогового планирования» присутствовали восновном финансовые и генеральные директора крупных и средних фирм. На мойвопрос: «Влияет ли посещение такого типа семинаров на принятие решения обиспользовании офшоров?», - Дмитрий Хенкин, директор Consulco, ответил так:«Офшорный бизнес остается рентабельным и по-прежнему привлекает к себеповышенный интерес. Однако в настоящее время люди принимают решение обиспользовании международного налогового планирования в интересах своей фирмывзвешенно, обдуманно».
Почему возник интерес к международному налоговомупланированию? Собственно говоря, с обсуждения этого вопроса и начался семинар.Михаил Соболев, ведущий консультант Consulco на рынке СНГ, высказал свою точкузрения: «Причины повышенного интереса непосредственно связаны с желаниемроссийских бизнесменов снизить риски в предпринимательской деятельности». Рискиже, которые можно уменьшить, используя международное планирование, связаны соследующими факторами:
Можно добавить, что на принятие решения об использованииинструментов международного планирования влияют также:
Обратите внимание: ни слова не сказано об использованиимеждународного планирования в целях уклонения от налогов. Наоборот, в течениедвух дней говорилось именно о том, как направить капиталы в Россию. И далееречь пойдет именно о легальном использовании международного планирования.
Строго в рамках закона
Налоговое планирование реализуется на основе правильногоприменения налогового и гражданского законодательства. Следует подчеркнуть, чтометоды и мероприятия, о которых говорилось на семинаре, исключительно законны сточки зрения международного и российского права. В Налоговом кодексезаконодатель закрепил за налогоплательщиками право «использовать налоговыельготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством оналогах и сборах» (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Конституционный Суд РФ в своемпостановлении от 27 мая 2003 г. № 9-П указал на то, что «недопустимоустановление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотяи имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, нозаключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав,связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выборомнаиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и,соответственно, оптимального вида платежа».
Проблема выбора
После обсуждения актуальности международного налоговогопланирования Дмитрий Хенкин перешел к практическим советам: «все начинается срегистрации предприятия в одном из иностранных государств, чаще всего вофшорной зоне. Давайте рассмотрим факторы, влияющие на выбор юрисдикции дляцелей международного планирования».
Выбирать юрисдикцию следует из тех, которые соответствуютпредъявляемым требованиям. Как правило, они связаны со стоимостью, возможнымуровнем конфиденциальности и вашими желаниями относительно перспективприменения компании. Дмитрий Хенкин привел следующие факторы, влияющие на выборюрисдикции:
Существуют страны, отличительными чертами которых являютсяотсутствие налога на прибыль, требований отчетности, высокаяконфиденциальность, относительно низкая стоимость обслуживания. Такиеюрисдикции можно назвать «классическими офшорами». Вскользь о них упоминалось всентябрьском номере «Консультанта». Напомним, что к таким юрисдикциям, вчастности, относятся Багамы, Британские Виргинские острова, Каймановы острова,Панама, Сейшелы. Дополним информацию из сентябрьского номера, для чего приведемих сравнительную характеристику в таблице 2.
Офшорный рай
Но можно ли, создав предприятие в одной из этих стран,решить все или хотя бы многие задачи? Реально ли достижение «офшорного рая»?
Для ответа на этот вопрос Дмитрий Хенкин на семинаре привелследующую весьма показательную таблицу (см. табл. 1).
Несмотря на присутствие в таблице таких развитых финансовыхцентров, как США, Германия, Великобритания и Франция, а также классическихофшорных стран, Кипр, согласно статистике, - второй из крупнейших инвесторов вроссийскую экономику. Поэтому небезынтересно рассмотреть особенности налоговогозаконодательства Кипра подробнее, уделив особое внимание его применению в целяхналогового планирования.
Конечно, называть остров офшорным раем не совсем корректно.Дело в том, что Кипр нельзя считать офшором, если подходить к этому терминуформально. Тем более что правительство этой юрисдикции неоднократно официальнозаявляло о том, что Кипр не является таковым. Благоприятными были условияработы с ним в недалеком прошлом, не менее выгодны они и сейчас. Поэтому так ихочется допустить такую вольность - назвать Кипр «офшорным раем». Но обо всемпо порядку.
Кипр в настоящее время - это:
Страна привлекает существенное количество инвесторов,которые создают кипрские компании международного бизнеса. А затем используют ихдля инвестирования средств в Центральную и Восточную Европу, включая Россию истраны СНГ.
Это происходит благодаря широкой сети налоговых соглашенийКипра с большинством государств данных регионов.
Также немаловажен благоприятный налоговый режим в отношениидоходов в виде дивидендов, процентов и роялти.
Вот что сказал об этом Алексей Кудрин, глава российскогоМинфина на встрече с иностранными инвесторами в Вашингтоне в октябре 2004 года:«Что касается притока капитала, то иногда он представляет собой возвраткапитала российского происхождения. Часто говорят, что Кипр, который повеличине является вторым инвестором в Россию, является основным источником этихинвестиций, но мое мнение, что Кипр используется всеми компаниями других страндля прихода в Россию».
Согласно кипрскому законодательству резидентом РеспубликиКипр является компания, большинство членов исполнительного руководства которойрезиденты Кипра. Резидентная компания платит налог по ставке 10 процентов совсей налогооблагаемой прибыли. А нерезидентной компанией считается та, органыуправления и контроля которой находятся вне Кипра. Нерезидент Кипра облагаетсяналогом на прибыль только в том случае, если она получена в результатедеятельности постоянного представительства на Кипре.
Понятие налогооблагаемой прибыли соответствует стандарту,принятому в международных бухгалтерских нормах - это разность между выручкой и затратами,связанными с деловыми расходами компании. Согласно налоговому законодательствуКипра при выплате доходов за рубеж у местного источника выплаты не взимаютсяналоги со следующих доходов:
Следует добавить, что на Кипре существует еще один налог -на оборону. Им облагаются дивиденды и доход в виде процентов.
Уплачивают этот налог только резиденты Кипра. Ставки налогана оборону немалые: на доход в виде дивидендов - 15 процентов, на доход в видепроцентов - 10 процентов. Однако существуют льготы по этому налогу, позволяющиеуходить от налога во многих случаях. К примеру, Дмитрий Хенкин предложилрассмотреть следующий алгоритм, проливающий свет на то, что, используя кипрскуюкомпанию, вряд ли вы заплатите налог на оборону:
Почти 40 стран заключили с Республикой Кипр соглашения обизбежании двойного налогообложения (в том числе и Россия). В основном ониуменьшают либо совсем устраняют налоги на дивиденды, проценты и роялти.Обратимся к Соглашению между Правительством Республики Кипр и Правительством РФоб избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капиталот 5 декабря 1998 года. Согласно данному документу, если кипрская компанияполучает дивиденды, например из России, российский источник выплаты удерживаетналог по ставке всего 5 процентов (стандартная ставка в соответствии с подп. 1п. 2 ст. 284 НК РФ - 15%). Если же она получает доход в виде роялти илипроцентов, ставка удерживаемого в России налога уменьшается до нуля(стандартная ставка в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ - 20%). В своюочередь Кипр не устанавливает налогов на доходы в виде дивидендов, процентов ироялти, выплачиваемых за пределы Кипра. Такие условия не может предложитьпрактически ни одна страна - член ЕС.
Применяя налоговое соглашение, в ряде случаев можно работатьв России за рубли, на легальных основаниях платить налог на прибыль только наКипре, а не в России. Используя это соглашение можно еще и не платитьроссийский налог на имущество. В связи с этим для многих иностранных инвесторови российских предпринимателей кипрские компании стали почти безальтернативнымвариантом. Работа от их имени позволяет достичь оптимального баланса. Балансамежду уровнем рентабельности бизнеса в России и теми рисками, которые пока ещестоль высоки при ведении предпринимательской деятельности в нашей стране.
Что дало Кипру вступление в ЕС? Резко вырослапривлекательность кипрских компаний в международном налоговом планировании, иэто не случайно. Теперь и на Кипре действует директива ЕС о дочерних иматеринских компаниях. Она предполагает нулевую ставку налога на выплатудивидендов материнской компании, если материнская и дочерняя компании находятсяв Европейском Союзе. Согласно рейтингу, составленному в 2004 году Немецкиминститутом экономических исследований, Кипр занимает 16-е место в мире попривлекательности для иностранных инвестиций. Теперь Кипр идеально отвечаетпожеланиям бизнесменов о стране, которая:
Таблица 2. Характеристики классических офшорных юрисдикций Багамские острова Британские острова Каймановы острова Панама Сейшельские острова Тип компании Компания Международного Бизнеса (IBC) Компания Международного Бизнеса (IBC) Нерезидентная компания Освобожденная от уплаты налогов Компания Международного Бизнеса (IBC) Зарегистрированный офис да да да да да Налогообложение 0 0 0 0 0 Минимальный годовой налог,USD 350 300 575 250 100 Минимальное количество акционеров 1 1 1 1 1 Минимальное количество директоров 1 1 1 3 1 Необходимость наличия секретаря нет нет нет да нет Стандартный уставный капитал в акциях, USD 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 Ежегодная отчетность нет нет нет нет нет Представление финансовых отчетов нет нет да по желанию нет Название компании Название компании должно заканчиваться словами или соответствующей аббревиатурой: Limited, Corporation, Incorporated и Societed Anonima
«Консультант» , №21 2004 г.
Автомобили
Финансы и управление