"Практическая бухгалтерия" /

Одно из новшеств наступившего года – новый порядок расчетабольничных. Пока никаких официальных разъяснений нет, разбираться в егохитросплетениях бухгалтерам придется самостоятельно.

Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ внес коррективыв порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Вот главноенововведение: первые два дня болезни работнику будет оплачивать фирма.Остальные дни оплатит Фонд социального страхования. Что касаетсяпособий, которые выдаются в связи с производственной травмой илипрофзаболеванием, их, как и прежде, ФСС полностью берет на себя.

Другая новость – увеличен максимальный размер выплаты побольничному листу. Теперь он составляет 12 480 рублей в месяц вместопрежних 11 700 рублей.

Теория больничного листа

Необходимо особо подчеркнуть, что больничные государственнымпособием остались. А значит, пособия за первые два дня болезнипо-прежнему облагаться единым социальным налогом не будут (подп. 1 п. 1ст. 238 НК РФ). Не нужно на них начислять и взносы на страхование отнесчастных случаев (п. 2 постановления Правительства РФ от 7 июля 1999г. № 765).

На сумму затрат по выплате пособий бухгалтер уменьшить прибыльсможет. Для этого законодатели уже внесли необходимые поправки в 264-юстатью кодекса «Прочие расходы, связанные с производством иреализацией» (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ). Онипредусмотрели два возможных варианта.

Первый вариант – фирма оплачивает пособие за первые два дняболезни самостоятельно. В этом случае основанием для отнесения нарасходы послужит подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.Согласно ему, при расчете налога на прибыль учитываются «расходыработодателя по выплате пособия... за первые два дня нетрудоспособностиработника».

Второй вариант – выплаты фирма поручает страховой компании, скоторой заключен договор добровольного личного страхования. Тогдавзносы, перечисленные этой компании, организация может учесть в составерасходов на основании подпункта 48.2 пункта 1 статьи 264 кодекса.Обратите внимание, эти взносы бухгалтер отражает в налоговом учете впределах 3 процентов от фонда оплаты труда. Правда, надо соблюсти дваусловия. Первое: согласно договору, страховщик должен оплачивать именнопервые два дня болезни. Второе: работник после болезни получает отстраховщика сумму, которая не превышает установленного законом пособияпо нетрудоспособности.

Простая арифметика

Сам порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности неизменился. По-прежнему оплачивать больничный нужно исходя изсреднедневного заработка. Он в свою очередь исчисляется от начисленнойзарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал болезни.Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужноисходя из фактически начисленных ему сумм (постановление ПравительстваРФ от 11 апреля 2003 г. № 213).

На величину выплаты влияет и непрерывный трудовой стаж. Так, при стаже более

8 лет выплачивается 100 процентов суммы пособия, от 5 до 8 лет –80 процентов, меньше 5 лет – 60 (п. 25 постановления СМ СССР и ВЦСПС от23 февраля 1984 г. № 191).

Последовательность расчета больничного в общих чертах выглядиттак. Сначала определяют среднедневной заработок сотрудника за расчетныйпериод. Затем корректируют его с учетом трудового стажа работника(умножают либо на 1, либо на 0,8, либо на 0,6). После этого ужерассчитывают размер пособия: скорректированный среднедневной заработокумножают на количество дней болезни. Нельзя забывать, что верхнийпредел месячного пособия по временной нетрудоспособности ограниченсуммой 12 480 рублей.

Пример

Работник ЗАО «Актив» Борис Яковлев имеет трудовой стаж 9 лет. С13 января по 20 января 2005 года (6 рабочих дней) он болел. Поокончании болезни Яковлев принес в бухгалтерию больничный лист.

В течение 2004 года его ежемесячный заработок на фирмесоставлял 10 000 руб. За расчетный период (с января по декабрь 2004года) Яковлев отработал 250 дней.

Сумма его среднедневного заработка составит:

(10 000 руб. x 12 мес.) : 250 раб. дн. = 480 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника позволяет оплатить емубольничный лист полностью. Бухгалтер «Актива» выплатил Яковлеву 2880руб. (480 руб. x 6 раб. дн.). ЕСН с этой выплаты не начислялся.

В учете были сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

– 960 руб. (480 руб. x 2 раб. дн.) – начислено пособие по больничному листу за счет средств фирмы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70

– 1920 руб. (2880 – 960) – по больничному листу начислено пособие за счет взносов в соцстрах;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 384 руб. (2880 руб. x 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– 2496 руб. (2880 – 384) – сотруднику выдано пособие по больничному листу.

Высшая математика

Рассмотрим случай, когда сотруднику по больничному причитаетсябольше 12 480 рублей. Обязана ли фирма оплатить его полностью? Нет, необязана. Так как максимальный размер пособия не может превышать 12 480рублей (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ). А согласно183-й статье Трудового кодекса, работодатель обязан выплатитьсотруднику именно пособие (а не средний заработок) и именно всоответствии с федеральным законом.

Вместе с тем никто фирмам не запрещает делать сотрудникудоплату. Например, оклад работника – 15 000 рублей. Если он на месяцзаболеет, вы можете выплатить работнику пособие на 12 480 рублей, аостальные 2520 рублей оформить как отдельную выплату. Сумму ее отразитьв налоговых расходах вы сможете. Сделать это позволяет статья 255Налогового кодекса. Она гласит: «к расходам на оплату труда...относятся... расходы на доплату до фактического заработка в случаевременной утраты трудоспособности» (п. 15). Главное, чтобы эти расходыбыли предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Прошлым летом это подтвердило и финансовое ведомство. В письмеот 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19 оно подчеркнуло, что лимитустановлен только для пособий, которые оплачиваются за счет средствсоцстраха. Сумма же доплаты к больничному, выдаваемая предприятием,ничем, кроме решения его руководителя, не ограничена. Подробнее об этоммы писали в октябрьском номере журнала за 2004 год (стр. 40).

Обратите внимание: на сумму доплаты необходимо начислить ЕСН. Поскольку она пособием по нетрудоспособности не является.

Напоследок

Остается неразрешенным еще один вопрос. А именно, каким образомследует поступать с пособием в случае бытовой травмы. Напомним, чтотравма считается бытовой, если она получена во внерабочее время(например, в выходные дни). В противном случае – травмапроизводственная.

Как известно, пособие в случае бытовой травмы выплачивается сшестого дня нетрудоспособности (п. 14 постановления Президиума ВЦСПС от12 ноября 1984 г. № 13-6). Надо ли фирме оплачивать первые два днянетрудоспособности в этом случае? Есть два варианта.

Первый – фирма работнику ничего не оплачивает. Поскольку Фондсоциального страхования раньше за первые два дня нетрудоспособностипособие не давал.

Второй – оплатить первый и второй дни, а с шестого дня нетрудоспособности расходы возьмет на себя ФСС.

Какому из вариантов надо следовать, сейчас сказать сложно.Никаких комментариев по этому поводу ни Минфин, ни налоговое ведомствопока не давали.

М. Гриня, эксперт ПБ