"Московский бухгалтер" /

Светлана БАЙКАЛОВА

Летом работы у московских бухгалтеров прибавляется. Номногие учетные работники находят в этом и приятные моменты. Расчетотпускных сотрудникам фирмы наводит на мысли о том, что и собственныйотдых не за горами. Учет расходов на корпоративный выезд в подмосковныйдом отдыха напоминает о весело проведенных выходных. Не омрачитьприподнятое бухгалтерское настроение ошибкой в учете поможет нашастатья.

Самая животрепещущая бухгалтерскаятема летом – это, конечно же, отпуска. На бухгалтерских форумахразгораются споры по поводу тонкостей расчета отпускных и компенсацийза неиспользованный отдых. Много «сезонных» вопросов связано свыплатами за счет соцстраха, которых летом традиционно становитсябольше. Это и оплата лечения работников, и путевки для их детей. Адругой вид отдыха, популярный во многих столичных компаниях, –корпоративные выезды на природу, – побуждает бухгалтеров к серьезномутворческому поиску, как сделать приятное и полезное экономическиоправданным... Летом работники московских предприятий заметно чащеувольняются – чтобы посвятить теплый сезон детям или дачному хозяйству.Зато очередная волна приезжих сезонных работников несет бухгалтерамнемалые хлопоты, связанные с правильным оформлением на работугастарбайтеров. Остановимся вкратце на этих вопросах.

На недельку, до второго...

Летом бухгалтеру обычной московской фирмы предстоятрасчеты по двум видам отпусков: очередному ежегодному идополнительному. Право на первый из них возникает у каждого работникачерез шесть месяцев непрерывной работы на фирме, причем по соглашениюсторон такой отпуск может быть предоставлен и раньше (ст. 122 ТК).Очередной ежегодный отдых сотрудника длится 28 календарных дней. Приэтом режим работы предприятия – шести- или пятидневная рабочая неделя –значения не имеет. Некоторые сотрудники имеют право на удлиненныеосновные отпуска, например инвалиды – на 30 календарных дней отдыха. Нов некоторых ситуациях ежегодный отпуск может быть продлен для любогоработающего, если он вдруг заболеет на отдыхе. Но в любом случае за тридня до его начала сотруднику нужно выплатить отпускные. Остановимся наосновных моментах их расчета.

Сумму отпускных бухгалтер рассчитывает умножениемколичества дней отпуска на средний дневной заработок. А этот показательнужно посчитать, поделив сумму заработной платы, начисленной запоследние три календарных месяца, на 3 и на 29,6 – среднемесячное числокалендарных дней (ст. 139 ТК). Этот же показатель среднего дневногозаработка бухгалтер использует, рассчитывая компенсацию занеиспользованный отпуск увольняющемуся сотруднику.

При расчете среднего дневного заработка важно неупустить два момента: определить расчетный период и сумму выплат втечение его. Стандартный «размер» расчетного периода – трипредшествующих отпуску календарных месяца – может быть увеличен,например, коллективным договором до 12 календарных месяцев. Важно,чтобы такое изменение не ухудшало положение работников (ст. 139 ТК).Если сотрудник не отработал в расчетном периоде ни одного дня(например, из-за болезни), то расчетный период можно принять равным 3или 12 месяцам, предшествующим времени отсутствия.

Далее, определяя общую сумму выплат за расчетныйпериод, бухгалтер должен учесть только те вознаграждения, которыепредусмотрены системой оплаты труда на предприятии. При этом источниквыплат – собственные средства фирмы или себестоимость продукции –значения не имеет. Нельзя только принимать в расчет среднего заработкане связанные с оплатой труда вознаграждения, например, дивиденды поакциям фирмы, проценты по вкладам, кредиты, материальную помощь. Наматериальной помощи имеет смысл остановиться подробнее.

Налоговые инспекторы считают, что эти суммы – неоплата труда и, следовательно, на средний заработок они не влияют.Некоторые предприятия поступают так. В коллективном договоре онипрописывают, что материальная помощь выплачивается систематически,например к отпуску. Но проще назвать такие поощрения премиями. Тогдаконтролерам нечего возразить – бухгалтер имеет полное право учесть всреднем заработке любые, в том числе разовые, премии, предусмотренныеПоложением о премировании. Это вознаграждения к юбилейным датамсотрудников или фирмы, к праздникам и т. д. Имейте в виду, что толькоежемесячные премии учитывают в зарплате за конкретный месяц в полнойсумме (и не более одной!). Если же это вознаграждение выплачено запериод в несколько месяцев, то включать в заработок работнику нужнотолько часть премии, приходящуюся на этот конкретный месяц. Например,премиальные, полученные по итогам работы за I квартал, войдут в расчетсреднего заработка сотрудника, отправляющегося в отпуск с июня. Приэтом взять надо только одну третью часть квартальной премии – ровностолько приходится на март-месяц, который попадает в расчетный периодуказанного отпуска. А вот премии по итогам 2004 года попадут в суммувыплат за расчетный период в размере одной двенадцатой части за каждыймесяц, с какого бы числа ни начинался отпуск работника.

Кроме того, бухгалтер уверенно может учесть прирасчете отпускных доплаты за работу в праздничные дни, в ночное время иза совмещение профессий или за выполнение обязанностей временноотсутствующего работника. Эти виды доходов перечислены в «Положении орасчете среднего заработка» (утверждено постановлением правительства от11 апреля 2003 г. № 213). Там же названы периоды времени исоответствующие им выплаты, которые надо исключать из расчета среднегозаработка. Поясним: это время, когда сотрудник фактически не работал,но за ним сохранялся средний заработок – например, в период болезни.

Продленный отдых

Некоторым сотрудникам фирма обязана предоставлятьдополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 117 ТК). Например,чернобыльцам, работникам с ненормированным рабочим днем и другим.Вообще, фирма может самостоятельно устанавливать дополнительные отпускадля своих сотрудников, к примеру, коллективным договором или другимраспорядительным документом по предприятию. Закон продолжительностьдополнительного отпуска не ограничивает (ст. 120 ТК).

Некоторые сотрудники часто берут отпуска безсохранения заработной платы, удлиняя себе таким образом время отдыха.Но, строго говоря, такой отпуск следует давать только в связи ссемейными или другими уважительными причинами по соглашению сторон (ст.128 ТК). Основание – письменное заявление работника и приказруководителя фирмы. Отпуск без содержания действительно можноприсоединять к очередному. При этом работник может в любое время свойнеоплачиваемый отдых прервать и выйти на работу.

Заметки о путевках

За счет средств Фонда социального страхования могутбыть оплачены только путевки на санаторно-курортное лечение иоздоровление работников и членов их семей (закон от 11 февраля 2002 г.№ 17-ФЗ). Так что потенциальным курортникам необходимо заполучитьсправки от врача.

Со стоимости путевок, оплаченных за счет средствсоцстраха, ЕСН фирме платить не надо. Ведь расходы по их оплате не быливключены в состав расходов по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК).Причем эта поблажка распространяется и на такие блага, как абонементы вбассейн и авиабилеты сотрудников и членов их семей для проезда к местуотдыха. Иногда, правда, инспекторы настаивают на уплате единогосоциального налога с этих выплат и даже пытаются предъявлять фирмамштрафы и пени. Московская арбитражная практика пока не сложилась, новот в Северной столице судьи инспекторов по этому вопросу неподдерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 октября2004 г. № А56-1781/04).

Не надо удерживать со стоимости таких путевок иналог на доходы (п. 9 ст. 217 НК). Причем московские инспекторыотдельным письмом разрешили фирмам не начислять НДФЛ (письмо УМНС по г.Москве от 10 февраля 2004 г. № 16-14/30/В453). Правда, речь идет толькооб определенных видах путевок. Остановимся на этом подробнее.

Полная или частичная компенсация стоимости путевокдля членов семей сотрудников, а также для детей, не достигших16-летнего возраста, не облагается НДФЛ. Однако для этого должны бытьсоблюдены некоторые требования (п. 9 ст. 217 НК). Прежде всего,здравница должна находиться на территории России, а путевка в нее бытьоплаченной за счет прибыли после уплаты налогов либо из средств ФСС.Кроме того, путевка не должна быть туристической.

То, что работник находился на лечении, а не втурпоездке, можно подтвердить, например, отрывным талоном к путевке (п.10 Положения, утвержденного постановлением правительства от 21 апреля2001 г. № 309).

Есть нюансы для фирм на упрощенке. Дело в том, чтотакие предприятия не платят ЕСН, но обязаны перечислять страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование и удерживать НДФЛ издоходов своих сотрудников. А оплата фирмой отдыха работника – есть егодоход в натуральной форме, с которого надо удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210НК).

Основой для начисления пенсионных страховых взносовявляется налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 закона от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ). А при ее определении нужно учитывать любые выплатынезависимо от их формы, в том числе и оплату отдыха работников (ст. 327НК). Не облагаются ЕСН только суммы, перечисленные в статье 238 кодексаили те, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Расходы наоплату отдыха к таковым не относятся, так как, во-первых, их нет встатье 238, а во-вторых, фирмы-упрощенцы налог на прибыль не платят.Значит, со стоимости путевки, купленной для работника, фирма на УСНдолжна заплатить взносы на обязательное пенсионное страхование.

Универсальность «представительских»

Сейчас директоры некоторых фирм увлечены идеейкорпоративного отдыха для своих сотрудников. Причем с наступлением летане только меняется география таких мероприятий – их все чаще организуютна свежем воздухе, но и возрастает частота проведения совместныхвечеринок. В некоторых фирмах выезд на шашлыки в более или менее узкомкругу коллег стал практически ритуальным завершением рабочей недели.Когда вслед за этим шеф с затаенной надеждой предлагает «списать всеэто на представительские расходы», бухгалтеру остается только с трудомсдерживать свое справедливое негодование. Да ведь в Налоговом кодексечерным по белому написано, что к представительским не относятся расходына организацию развлечений!

Однако особо коварный шеф в таких случаях может даженамекнуть на профессиональную несостоятельность своего счетногоработника. Тогда некоторые молодые эскстремалы в нарукавникахпытаются-таки оформить часть «потешных» трат как представительские,уменьшив таким образом налоговую базу по прибыли.

К представительским расходам можно отнести, вчастности, затраты на официальный прием (завтрак, обед) деловыхпартнеров, а также на буфетное обслуживание во время переговоров (п. 2ст. 264 НК). Эти расходы в размере 4 процентов от суммы затрат наоплату труда за весь год кодексом разрешено включать в состав прочихрасходов по налогу на прибыль (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК).

Для того чтобы издержки на вечеринку признатьпредставительскими расходами, бухгалтеру надо иметь некоторыедокументы. Прежде всего, на фирме должен быть приказ о порядкерасходования средств на представительские расходы. Причем оформить егонадо началом года. В этом приказе необходимо перечислить сотрудников,ответственных за расходование денег на представительство и заоформление оправдательных документов. Также в документе нужноопределить нормы расходования денег на отдельные видыпредставительских. Затем нужно составить смету произведенных расходов иотчет о проведении встречи с партнерами. В отчете надо указатьконкретную цель мероприятия, участников (ФИО и должность), а такжерезультат, достигнутый на переговорах. Например, можно написать, что поокончании встречи был заключен договор, подписан протокол о намеренияхлибо просто принято решение о продолжении отношений междупредприятиями. Все оправдательные документы должны быть датированы всоответствии со сроком, установленным приказом о расходовании средствна представительские. Причем НДФЛ с части расходов, оформленных какпредставительские, платить не нужно (п. 3 ст. 217 НК).

Творческий подход к коллективному досугу

Некоторые директоры фирм иногда закатывают вечеринки«с размахом». На них проводятся групповые соревнования, для которыхарендуют, например, дорожки для боулинга, выступают артисты. Этизатраты бухгалтер отражает как обычно на счете 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 2 «Прочие расходы». При этом налогооблагаемую прибыльфирмы он не уменьшает. Теоретически эти затраты можно отразить и насчете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Правда, тольков случае если у бухгалтера есть решение собственников о том, чтобыпотратить нераспределенную прибыль фирмы именно на корпоративныемероприятия.

Помимо налога на прибыль перед бухгалтером встаетеще вопрос удержания НДФЛ у сотрудников. Закон требует перечислять этотналог с доходов работников как в денежной, так и в натуральной формах(п. 1 ст. 210 НК). А оплата питания и отдыха сотрудника и есть один изего «натуральных» доходов (п. 2 ст. 211 НК). Но все дело в том, чторасходы фирмы на корпоративную вечеринку не носят индивидуальныйхарактер: невозможно определить, на какую сумму «погулял» конкретныйсотрудник. Получается, что доход хотя и возникает, он носитобезличенный характер. Такую же точку зрения высказал и ВысшийАрбитражный Суд (п. 8 информационного письма от 21 июня 1999 г. № 42).Правда, в то время еще действовал старый закон о подоходном налоге,однако объектом налогообложения, как и сейчас, был доход в денежной инатуральной формах.

Любители послушать «хор цыганский» могут заключитьдоговор с фирмой-посредником либо гражданско-правовой договорнепосредственно с самими певцами или музыкантами. В первом случае – этообычная услуга сторонней организации, расходы на которую не уменьшаютоблагаемую прибыль. А заключая договор непосредственно с «творческимработником», фирма становится налоговым агентом. То есть бухгалтердолжен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с вознаграждений,выплаченных деятелям искусства (ст. 226 НК). А вот единый социальныйналог бухгалтеру перечислять не нужно. И вот почему. ЕСН надо начислятьс выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам, но только в томслучае, если выплаты эти не отнесены к расходам, уменьшающим базу поналогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК). По тем же самымсоображениям бухгалтер не должен начислять на эти суммы взносы наобязательное пенсионное страхование. Ведь основа для начисления этихвзносов соответствует налоговой базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 закона от 15декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако с доходов артистов бухгалтеру нужно заплатитьвзносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев ипрофзаболеваний, если только этот вид страхования прописан вгражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 5 закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ).

Вместе целая страна

Летом особенно много жителей зарубежья приезжает вМоскву на заработки. Надо или нет фирме оформлять специальноеразрешение на то, чтобы принять на работу иностранца, зависит от егостатуса. Их всего три (ст. 5, 6 и 8 закона от 25 июля 2002 г. №115-ФЗ). Иностранец может быть временно пребывающим в России, временнопроживающим в нашей стране или же постоянно проживающим в ней.

Для тех, кто временно или постоянно проживает вРоссии, оформлять специальные разрешения фирме не нужно. Такие гражданемогут быть приняты на работу в обычном порядке. Эти люди должны иметьна руках разрешение на временное проживание или вид на жительство вРоссии.

Все остальные граждане других государств, в томчисле имеющие регистрацию по месту пребывания, – это лица, временнопребывающие в стране. Чтобы принять их на работу, фирма должна получитьспециальное разрешение. Дело это отнюдь не легкое. Даже приблагоприятном развитии событий «ходатаям» от предприятия придетсяпооббивать пороги целого ряда госучреждений.

Обратите внимание, что с 1 января этого годаиностранные граждане или лица без гражданства должны быть застрахованыв Пенсионном фонде.

Нерезиденты превращаются...

Бухгалтерам важно не упустить момент, когданерезидент становится «оседлым» жителем нашей страны (резидентом). Делов том, что в своем начальном статусе иностранец должен отдавать 30процентов налога с доходов, а став резидентом – 13 процентов. Для тогочтобы перейти в «новое» качество, гражданину другой страны нужно простопрожить в России 183 дня. Причем необходимо помнить, что статусиностранца (резидент или нерезидент) надо определять по каждомукалендарному году отдельно. Это следует из самого понятия налоговогорезидента (ст. 11 НК). В этом году 183 дня истекают 2 июля. Значит, соследующего дня НДФЛ нужно удерживать по ставке 13 процентов. Причемналог, который до 2 июля бухгалтер определял по ставке 30 процентов,необходимо пересчитать, а излишне удержанные суммы вернуть работнику(ст. 231 НК).

Российские «иностранцы» в Москве

Проблема найма на работу московскими фирмами граждандругих городов России остается неоднозначной. Долгое время столичныевласти приравнивали иногородних к иностранным гражданам. Внедействующем ныне приложении к постановлению правительства Москвы от29 июля 2003 г. № 615-ПП «О порядке привлечения и использованияиностранных работников в городе Москве» эти две категории немосквичейбыли поставлены в один ряд. Однако не все бухгалтеры знают, что затемэто противоречие столичного законодательства и Трудового кодекса былоустранено постановлением правительства Москвы от 7 октября 2003 г. №831-ПП.

Сейчас ни кадровик, ни бухгалтер по Трудовомукодексу не имеют права требовать от сотрудника, прописанного воВладивостоке или Твери, документ, подтверждающий регистрацию по местужительства в столице (ст. 2, 3, 64 ТК). Кроме того, есть постановлениеПленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судамиРоссийской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», в которомв числе прочих рассмотрена проблема найма на работу иногородних.Верховные судьи решили, что суды должны вставать на сторону гражданина,которому отказали в устройстве на работу из-за прописки.

Справочно

Кто имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск

В Трудовом кодексе (ст. 117) сказано, что на дополнительный отпуск имеют право работники:

• на местах с опасными или вредными условиями труда
• имеющие особый характер работы
• с ненормированным рабочим днем
• работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
• работники, имеющие право на дополнительные отпуска согласно федеральным законам.

К последней категории относятся, например,чернобыльцы. Это люди, перенесшие лучевую и другие болезни, а такжеставшие инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Кроме того, дополнительные отпуска фирмы обязаныпредоставлять работникам, живущим и работающим в «зоне проживания справом на отселение» или в «зоне отселения» (перечень таких территорийутвержден постановлением правительства от 18 декабря 1997 г. № 1582).

Какое выходное пособие положено увольняющемуся

Выходное пособие в размере двухнедельного заработка фирма должна выплатить, если работник:

• не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья
• призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу
• отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

А также если на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу.

Сотрудникам, которые увольняются в связи с сокращением штата, фирма выплачивает:

• выходное пособие в размере среднего месячного заработка
• среднюю заработную плату на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Какие налоги платить с выплат при увольнении

Виды выплат	НДФЛ	ЕСН и ПФ	Взносы по травматизму
Зарплата за время, отработанное до увольнения	начислять	начислять	начислять
Компенсация за неиспользованный отпуск	начислять	не начислять (п. 2 ст. 238 НК)	не начислять (п. 4 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184)
Выходное пособие	не начислять (п. 3 ст. 217 НК)	не начислять (п. 2 ст. 238 НК)	не начислять (п. 4 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184)
Средний заработок за период трудоустройства	не начислять (п. 3 ст. 217 НК)	не начислять (п. 2 ст. 238 НК)	не начислять (п. 4 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184)

Расходы фирмы на корпоративный отдых не являются доходом ее сотрудников

Как оформить на работу иностранного гражданина

Фирме предстоит обратиться в несколько учреждений.

1. Центр занятости административного округа г. Москвы в зависимости отюридического адреса фирмы. Здесь фирма должна получить заключение напривлечение иностранных рабочих.
2. Департамент Федеральной государственной службы занятостинаселения по г. Москве. Здесь фирма должна получить заключение оцелесообразности привлечения и использования труда иностранцев.Необходимо доказать госслужащим, что иностранные работники необходимыфирме и не могут быть заменены российскими гражданами. Департаментрасположен по адресу: г. Москва, Рождественский бульвар, дом 15.
3. Федеральная миграционная служба России, где фирма должнаполучить разрешения на привлечение иностранных рабочих. Кромедокументов фирма должна внести залог за каждого сотрудника, необходимыйдля обеспечения его последующего выезда из страны. Адрес службы:Новинский бульвар, дом 11, строение 1.

После этого необходимо оформить индивидуальноеразрешение на работу для иностранного гражданина (пластиковую карту),которое дает право работать в течение максимум одного года в Московскомрегионе. Это разрешение также позволяет зарегистрировать иностранца вг. Москве на весь срок действия документа. Фирма оплачивает госпошлинув размере одной тысячи рублей.