ИА «Федеральное агентство финансовой информации» /

Н. В. Дьячкова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации».

Многократно увеличить эффективность деятельности торговой фирмы на первый взгляд довольно просто. Надо всего лишь «заложить» в товарную наценку величину предполагаемой прибыли. Вот только достижение желаемого результата во многом зависит от того, какой метод расчета этой надбавки будет выбран.

Четыре правила

Небольшиемагазины и палатки обычно определяют торговую наценку расчетнымспособом – «вручную», поскольку не каждый из них может позволить себедорогостоящее программное обеспечение. Роскомторг еще в 1996 году своимписьмом от 10 июля 1996 г.  № 1-794/32-5 утвердил«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема,хранения и отпуска товаров в организациях торговли». В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованной торговойнаценки: по общему товарообороту; по ассортименту товарооборота; посреднему проценту; по ассортименту остатка товаров. Эксперты журнала«Московский бухгалтер» рассмотрели подробнее указанные способы.

Способрасчета валового дохода по общему товарообороту используют в случае,когда единый процент торговой надбавки применяют ко всем товарам. Притаком варианте сначала устанавливают валовой доход, а потом уженаценку.

Бухгалтер должен применить формулу, которая приведена в документе:

 где Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая надбавка.

 Торговую надбавку считают по другой формуле:

РН = ТН / (100 + ТН).

В данном случае: ТН – торговая надбавка в процентах. Под товарооборотом понимают общую сумму выручки.

Пример 1

В ООО «Бирюса» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 рублей. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб. Согласно приказу руководителя организации на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. х 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН / (100 + ТН):

35% / (100 + 35%) = 25,926%.

Валовой доход будет равен:

ВД = Т x РН / 100

51 000 руб. х 25,926% / 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50   Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3   Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно)

 – 13 222 руб.– списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-2   Кредит 41

 – 51 000 руб.– списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2   Кредит 44

 – 5000 руб.– списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9   Кредит 99

 – 442 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 222 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.

Этотвариант нужен тем, у кого на разные группы товаров надбавка неодинаковая. Сложность здесь в следующем, каждая из групп включаетпродукцию с одной и той же наценкой, поэтому необходимо вестиобязательный учет товарооборота. Валовой доход (ВД) в таком случаеопределяют по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + ... + Тn x РН) / 100,

  где Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Пример 2

Бухгалтер ООО «Бирюса» имеет следующие данные:

	Остаток товаров на 1 июля, руб.	Получено товаров по покупной стоимости, руб.	Торговая наценка,%	Сумма наценки, руб.	Выручка от продажи товаров, руб.	Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1	4600	12 100	39	4719	16 800	3000
Товары группы 2	7900	24 900	26	6474	33 200
Итого:	12 500	37 000		11 193	50 000

Нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров:

Для группы 1 расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН / (100 + ТН);

39% / (100 + 39) = 28,057%.

Для товаров группы 2:

РН = ТН / (100 + ТН);

26% / (100 + 26) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

(16 800 руб. х 28,057% + 33 200 руб. х 20,635%) / 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить проводки:

Дебет 50   Кредит 90-1

– 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3   Кредит 68

– 7627 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно)

– 11564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2   Кредит 41

– 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2   Кредит 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9   Кредит 99

– 937 руб. (50 000 руб. – 7627 руб. –(–11 564 руб.) – 50 000 руб. – 3000 руб.) – прибыль от продажи.

Надбавку по среднему проценту можетприменять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Валовойдоход по среднему проценту рассчитывают по формулам:

  где П – средний процент валового дохода, Т – товарооборот.

 Средний процент валового дохода будет равен:

П = (ТНн  + ТНп  – ТНв) / (Т + ОК) х 100.

Показатели, приведенные в формуле, означают следующее:

ТНн – торговая  надбавка  на остаток продукции  на начало отчетного периода (сальдо счета 42);

ТНп – наценка на  поступившие  за это время товары;

ТНв– на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетныйпериод). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаровпоставщикам, списание порчи и т. п;

ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Пример 3

Бухгалтер ООО «Бирюса» выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41).  По продажной стоимости он составил 12 500 рублей. Сумма торговой наценки по этому остатку равна  3100 рублей. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 рублей (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию – 12 950 рублей. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 рублей (12 500 руб. + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 рублей.

Рассчитать реализованную торговую наценку нужно следующим образом. Сначала узнаем средний процент валового дохода:

П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + ОК) x 100;

(3100 руб. + 12 950 – 0) / (51 000 + 11 450) х 100% = 25,7%.

Сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:

(51 000 руб. х 25,7%) / 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 50   Кредит 90-1

 – 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3   Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно)

– 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2   Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость;

Дебет 90-2   Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9   Кредит 99

 – 327 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 107 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи (финансовый результат).

Посчитаем, что осталось

 При подсчетевалового дохода, по ассортименту остатка бухгалтеру необходимы данные осумме торговой наценки. Для получения этих сведений, следует вести учетначисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию товара. Вконце каждого месяца проводят инвентаризацию, определяя этисуммы. 

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк.

 Показатели означают следующее:

ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»);

ТНп – торговая надбавка на продукцию,поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговаянаценка» за отчетный период);

ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»);

ТНк – наценка на остаток в конце отчетного периода.  

Пример 4

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), – 3100 рублей. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле – 12 950 рублей. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 рублей. Наценка по остатку товаров на конец месяца по данным инвентаризации (сальдо по счету 42) – 2050 рублей. Расходы на продажу – 5000 рублей. Рассчитаем реализованную торговую наценку:

ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк;

(3100 руб. + 12 950 – 0) – 2050  = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50   Кредит 90-1

 – 51 000 руб.– отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3   Кредит 68

 – 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно)

– 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2   Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;

Дебет 90-2   Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9   Кредит 99

– 1220 руб. (51 000 руб.  – 7780 руб.– (–14 000 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.

Длярасчета налога на прибыль, необходимо знать покупную стоимость товаров.Ее можно определить исходя из величины реализованной торговой наценкипри использовании любого из этих способов (за исключением метода посреднему проценту). Однако не стоит забывать о возможных отклоненияхпокупной стоимости в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, вбухгалтерском учете проценты за кредит включают в стоимость товаров.Для налогового учета такие проценты входят в состав внереализационныхрасходов.

При способе определения наценки посреднему проценту покупная стоимость проданного товара в бухгалтерскомучете может не совпадать с таким же показателем в налоговом учете. Этопроисходит из-за того, что у каждой группы своя надбавка. При расчетереализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются, а вналоговом учете выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенныхтоваров (ст. 268 НК). Последняя определяется в соответствии с учетнойполитикой.