Пример к статье "Как отличить капитал компании от обязательств при составлении отчетности по МСФО"
Источник: журнал "Финансовый директор" No 11 (ноябрь) 2006
Отражение капитала в финансовой отчетности по МСФО до и после введения в действие ПКИ (IFRIC) 2
Общество с ограниченной ответственностью "Гамма" создано 31.12.2004 г., им учреждено одно дочернее общество - ООО "Сигма". Уставный капитал материнской компании - 1000 долл. США, дочерней компании на момент создания - 1500 долл. США. Доля участия ООО "Гамма" в ООО "Сигма" составляет 80%. Доля меньшинства на момент создания составляла 300 долл. США (1500 долл. США х 20%). Материнская компания в текущем периоде выплатила дивиденды на сумму 1200 долл. США.
При подготовке консолидированной отчетности по МСФО группы "Гамма" произведены корректировки, представленные в таблице 1.
Таблица 1. Корректировки, влияющие на величину чистых активов материнской и дочерней компаний , долл. США
Уставный капитал ООО "Гамма"
Чистая прибыль ООО "Гамма" (без учета дивидендов)
Чистая прибыль ООО "Сигма"
Доля меньшинства в чистой прибыли ООО "Сигма" (20%)
Итого
1
2
3
4
5
1. Сумма чистых активов по РСБУ за 2005 г.
1000
4500
6500
(1300)
10 700
2. Корректировки по МСФО в текущем периоде:
2.1 Обесценение активов
-
(500)
-
-
-
2.2 Создание резерва по сомнительным долгам
-
-
(1000)
-
-
3. Сумма чистых активов по МСФО за 2005 год
1000
4000
5500
(1100)
9400
Данные таблицы 1 в дальнейшем будут использованы для расчетов отдельных показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении капитала.
Консолидированный баланс по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г. , долл. США
Без учета IFRIC 2
C учетом IFRIC 2
Внеоборотные активы
Основные средства
8300
8300
Итого внеоборотные активы
8300
8300
Оборотные активы Запасы
33 300
33 300
Итого оборотные активы
33 300
33 300
Итого активы
41 600
41 600
Собственный капитал Уставный капитал
1000
Нераспределенная прибыль
7200
(1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1 - стр. 1 гр. 5 табл. 1)
Доля меньшинства
1400
(200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1)
Итого капитал
9600
(1500)
Долгосрочные обязательства Кредиты и займы
7200
7200
Итого долгосрочные обязательства
7200
7200
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность
21 400
21 400
Налоги к уплате
3400
3400
Чистые активы к распределению между участниками ООО "Гамма"
9500 (стр. 1 гр.1 табл. 1+стр. 1 гр. 2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1 - 1200 (дивиденды)
Обязательства перед ООО "Сигма", оплачиваемые по требованию миноритариев
1600 (300 (доля меньшинства в уставном капитале) + стр. 1 гр. 4 табл. 1)
Итого краткосрочные обязательства
24 800
35 900
Итого обязательства
32 000
43 100
Итого обязательства и капитал
41 600
41 600
Консолидированный отчет о прибылях и убытках по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г. , долл. США
Без учета IFRIC 2
С учетом IFRIC 2
Выручка
85 000
85 000
Себестоимость
52 800
52 800
Валовая прибыль
32 200
32 200
Общие и административные расходы
16 500
16 500
Прочие операционные доходы и расходы
3400
3400
Операционная прибыль
12 300
12 300
Финансовые расходы6
1200
Прибыль до налогообложения
12 300
11 100
Налог на прибыль
2800
2800
Чистая прибыль
9500
8300
Чистая прибыль, относящаяся к участникам материнской компании:
8400 (стр. 3 гр. 2 табл. 1 + стр. 3 гр.3 - стр. 3 гр. 4)
7200
- подлежащая отражению в составе капитала
-
(1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1- стр. 1 гр. 5)
- подлежащая отражению в составе обязательств
-
8 500 (стр. 1 гр.2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 - стр. 1 гр. 4-1200 (дивиденды)
Чистая прибыль, относящаяся к доле меньшинства:
1100 (стр. 3 гр. 4 табл. 1)
1100
- подлежащая отражению в составе капитала
(200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1 - стр. 1 гр. 4)
- подлежащая отражению в составе обязательств
-
1300 (стр. 1 гр. 4 табл. 1)
Сноска 6
Согласно ПКИ (IFRIC) 2, дивиденды в сумме 1200 долл. США, выплаченные ООО "Гамма", должны быть квалифицированы как процентные расходы.
/Сноска 6 Отчет о движении капитала (без учета требований IFRIC 2) , долл. США
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого
Доля меньшинства
Итого капитал
Остаток на 31.12.2004
1000
-
1000
300
1300
Чистая прибыль за период
-
8400
8400
-
8400
Дивиденды
-
(1200)
(1200)
-
(1200)
Доля меньшинства
-
-
1100
1100
Остаток на 31.12.2005
1000
7200
8200
1400
9600
Отчет о движении капитала (с учетом требований IFRIC 2) , долл. США
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого
Доля меньшинства
Итого капитал
Остаток на 31.12.2004
Чистая прибыль за период
Дивиденды
Доля меньшинства, признаваемая в капитале
(200)
(200)
Чистая прибыль за период, признаваемая в капитале
(1300)
(1300)
(1300)
Остаток на 31.12.2005
(1300)
(1300)
(200)
(1500)
Таким образом, в отчете о движении капитала, составленном согласно требованиям ПКИ (IFRIC) 2, фактически присутствуют только МСФО-корректировки, относящиеся к изменению чистых активов по МСФО. Суммы обязательств к распределению между участникам (включая и уставный капитал) в отчете о движении капитала не отражаются. Для того чтобы пользователям финансовой отчетности было проще понять этот механизм, компания может сделать специальное раскрытие, позволяющее при применении ПКИ (IFRIC) 2 проследить все изменения долей участников, как относящиеся к капиталу, так и признаваемые в составе обязательств. При этом можно использовать формат, представленный ниже.
Примечание "Доли участников материнской компании и доли миноритарных акционеров" на 21.12.2005 г. , долл. США
Миноритарные акционеры
Участники материнской компании
Обязательства перед участниками, выплачиваемые по требованию, на начало периода
300
10007
Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, отражаемая в составе обязательств
1300
8500
Обязательства перед участниками, оплачиваемые по требованию, на конец периода
1600
9500
Доля участников, отражаемая в составе капитала, на начало периода
0
0
Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, учитываемая в составе капитала
(200)
(1300)
Доля участников, отражаемая в составе капитала, на конец периода
(200)
(1300)
Доля участников на начало периода
300
1000
Доля участников на конец периода
1400
8200
Сноска 7
Уставный капитал ООО "Гамма"
/Сноска 7
Следует отметить, что совокупная величина доли участников при применении ПКИ (IFRIC) 2 не меняется.
Автомобили
Финансы и управление