До 28 февраля компании-плательщики ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль должны перечислить деньги в бюджет. При наличии у фирмы филиалов расчет налога имеет определенные особенности. Финансовое ведомство в письме от 12 декабря 2006 г. 18-5-09/000462 разъяснило, как платить налог, если подразделения расположены в одном регионе.

Уплата налога

Компании, имеющие филиалы, платят налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения (ст. 288 НК). Если на территории одного субъекта расположено несколько подразделений, фирма вправе не распределять прибыль по каждому, а оплачивать налог через одно ответственное, которое выбирает самостоятельно. Данное положение не является обязательным, поскольку в Налоговом кодексе сохранена норма, позволяющая предприятиям уплачивать налог по старой схеме. Новый порядок распространяется на все обособленные подразделения фирмы, включая и вновь созданные в течение налогового периода (письмо Минфина от 19 октября 2006 г. № 03-03-04/2/223). При этом применяемая система уплаты налога на прибыль должна быть отражена в учетной политике предприятия. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса, компания должна оповестить о своем решении инспекции, в которых зарегистрированы ее филиалы с указанием местонахождения последних, КПП и реквизитов ответственного подразделения. Рекомендуемая типовая форма уведомления № 2 приведена в приложении № 2 к письму ФНС от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916. Фирма может и сама разработать подобный документ. В письме ФНС от 12 декабря 2006 г. № 18-5-09/000462 чиновники указали, что если организация не известит контролеров о выборе ответственного подразделения, то на нее могут быть наложены санкции.

Согласно статье 119 Налогового кодекса, за непредставление деклараций по месту нахождения обособленных подразделений на фирму будут наложены штрафы. И при наличии недоимки с организации взыщут сумму обязательного платежа и пени. Кроме того, если компания уже сообщала инспекторам о выборе ответственного подразделения, то подтверждать это в следующем году уже не требуется.

С выводами чиновников можно и поспорить. Законодательство несвязывает уплату налога через ответственное подразделение с уведомлениеминспекций. Таким образом, если фирма своевременно перечисляет деньги в бюджет ипредставляет декларации, то санкции ей не страшны. Помимо этого, сроки дляоповещения контролеров в статье 288 Налогового кодекса не установлены. Минфин вписьме от 2 декабря 2005 г. № 03-03-04/2/127 указал, что уведомление нужноподать до начала налогового периода. Однако подобные рекомендации не являютсяобязательными для исполнения. Значит, плательщик вправе оповестить инспекции влюбое время.

Расчет доли прибыли

Сумму налога определяют исходя из долей прибыли,приходящихся на головное и каждое обособленное подразделение. Правила расчетаустановлены в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса. Данную сумму определяютпо формуле:

Прибыль ОП = (доля ССЧ (РОТ) ОП + ОС ОП) : 2;

ССЧ – среднесписочная численность работников;

РОТ – расходы на оплату труда за отчетный период;

доля ССЧ (РОТ) ОП – удельный вес среднесписочной численности(расходов на оплату труда) обособленного подразделения с ССЧ (РОТ) компании вцелом, включая филиал;

доля ОС ОП – удельный вес остаточной стоимостиамортизируемого имущества обособленного подразделения в таком же показателе покомпании в целом.

Сумму расходов на оплату труда нужно определять всоответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Среднесписочную численностьработников рассчитывают согласно постановлению Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50. При этом налогоплательщики должны сами решить, какой из показателей применять, иотразить это в учетной политике компании. Выбранная величина будет неизменна втечение всего налогового периода. Удельный вес расходов на оплату трудаисчисляют по формуле:

Доля РОТ ОП = РОТ ОП : РОТ по всей фирме * 100%

При выборе показателя – среднесписочная численностьсотрудников – следует помнить, что в нее входят лица, работающие по трудовомудоговору и выполнявшие постоянную, сезонную и временную работу. Не включают вэтот показатель внешних совместителей и сотрудников, выполняющих работы погражданско-правовым договорам. Кроме того, специалисты финансового ведомства вписьме от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189 указали, что если составработников филиала формируется только из сотрудников, находящихся в нем вкомандировке, то среднесписочная численность данного подразделения будет равнанулю. Долю прибыли в таком случае нужно рассчитать следующим образом: удельныйвес остаточной стоимости амортизируемого имущества разделить на два.

Минфин в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 указал, что при расчете средней остаточной стоимости основных средств следуетприменять положения пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса. Таким образом,чтобы рассчитать этот показатель, остаточную стоимость объектов за отчетный(налоговый) период делят на количество месяцев плюс единица. По объектам,числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация дляцелей налогообложения не начисляется, остаточной признается их первоначальная(восстановительная) стоимость. При определении удельного веса остаточнойстоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что в состав данныхобъектов не входят основные средства, переведенные по решению руководства наконсервацию продолжительностью более трех месяцев. Помимо этого нельзя включатьимущество, находящееся свыше года на реконструкции и модернизации.

Пример

ООО «Пирамида» имеет 3 обособленных подразделения натерритории одного субъекта и головной офис, зарегистрированный в другомрегионе. Фирма уплачивает налог на прибыль через одно ответственноеподразделение. Сумма прибыли за январь 2007 года составила 2 000 000 рублей.Для расчета доли компания применяет показатель среднесписочной численностиработников. За отчетный период в центральном офисе она составила 50 человек, пофилиалам – 150 человек. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имуществапо головной компании равна 100 000 рублей, по обособленным подразделениям –

800 000 рублей. Рассчитаем сумму налога, приходящуюся наобособленные подразделения.

1. Удельный вес среднесписочной численности работниковобособленных подразделений в таком же показателе в целом по компании – 75% (150чел.: (150 + 50) * 100%).

Удельный вес среднесписочной численности работниковголовного офиса в такой же величине в целом по компании – 25% (50 чел. : (150 +50) * 100%).

2. Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемогоимущества обособленных подразделений в таком же показателе по всей организации– 88,89% (800 000 руб. : (800 000 + 100 000) * 100%).

Соответственно та же величина по центральной компании будет11,11% (100 000 руб. : (800 000 + 100 000) * 100%).

3. Средняя арифметическая величина удельного веса равна:

– по филиалу: (75% + 88,89) : 2 = 81,95;

– по головному офису: (25% + 11,11) : 2 = 18,05.

4. Доля прибыли составит:

– подразделение: 2 000 000 руб. * 81,95 : 100 = 1 639 000руб.;

– центральная фирма: 2 000 000 руб. * 18,05 : 100 =361 000руб.

ООО «Пирамида» до 28 февраля 2007 года должна внестиавансовые платежи по налогу на прибыль:

– в федеральный бюджет: 2 000 000 руб. * 6,5% = 130 000руб.;

– в региональный бюджет через ответственное обособленноеподразделение: 1 639 000 руб. * 17,5% = 286 825 руб.;

– в бюджет, где расположена головная фирма: 361 000 руб. *17,5% = 63 175 руб.

При исчислении налога на прибыль у компаний могут возникнутьопределенные трудности. Например, как учесть основные средства, если они стоятна балансе одного филиала, а используются другим. Амортизируемое имуществоучитывается при определении удельного веса остаточной стоимости тогоподразделения, в котором эти объекты фактически используются (письмо Минфина от7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187). Причем в этом случае неважно, на чьембалансе они числятся. С другой стороны, в пункте 2 статьи 288 Налоговогокодекса конкретно указано, что для расчета прибыли следует брать фактическиепоказатели остаточной стоимости, а какие именно – не разъяснено. Следовательно,

если фирма возьмет в расчет доли прибыли объекты, которыечислятся на балансе, то инспекция не вправе привлечь ее к ответственности занеуплату налога в бюджет субъекта. И предприятие сможет отстоять свою точкузрения. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актовзаконодательства толкуются в пользу компании (п. 7 ст. 3 НК).

Примечание: к сведению

Если компания имеет филиалы, которые расположены на территории одного субъекта, то при ликвидации одного из подразделений в течение отчетного или налогового периода ей не потребуется подавать уточненную декларацию по прибыли. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624. Если налогоплательщик закрывает подразделение после представления отчетности, то он вправе подать «уточненку» по ликвидированному филиалу.