ToT /

М.А. Пархачева - генеральный директор
Консалтинговой группы "Экон-Профи"

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должныбыть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства оналогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точнознал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом законодатель требует, чтобы при исчислении налоговдля налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включаяобЪекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базыпо таким обЪектам, ставки налогов по каждому обЪекту налогообложения, алгоритмрасчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считаетсяустановленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементыналогообложения, а именно:

ОбЪект налогообложения и налоговая база

На практике у налогоплательщиков часто возникает вопрос: чемотличаются понятия "обЪект налогообложения" и "налоговаябаза"?

Для ответа на это вопрос надо учесть, что согласно НК РФ обЪектналогообложения является обстоятельством, порождающим обязанностьналогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметьсамостоятельный и прямо названный в соответствующей главе обЪектналогообложения. Однако для того, чтобы исчислить налог, недостаточно простоопределить обЪект налогообложения, для этого необходимо знать его стоимостную(количественную или физическую) характеристику, то есть налоговую базу.

Таким образом, налоговая база в отличие от обЪекта налогообложенияне порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходиматолько для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НКРФ љ обЪектами налогообложения могутявляться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль,доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)либо иной обЪект, имеющий стоимостную, количественную или физическуюхарактеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство оналогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеетсамостоятельный обЪект налогообложения, определяемый в соответствии с частьювторой настоящего Кодекса и с учетом положенийвышеуказанной статьи.

љ Согласнољ ст. 247 НК РФ с 1 января 2002 г. обЪектомналогообложения по налогу на прибыль признается полученная организациейприбыль, при этом понятие "прибыль" различно для разных категорийналогоплательщиков (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики обЪектаналогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база и порядок ее определения пофедеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ вотношении каждого налога.

љљљљ Дољ вступления в силу главы 25 Налогового кодексаРФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону от 27.12.1991 ?2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая базаопределялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась вцелях налогообложения согласно законодательству.

љљљљ С 1 января 2002г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящейглавы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговуюбазу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщикиљ должны по данным налогового, а небухгалтерского љ учета [1].

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате вбюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НКРФ)[2].

В общем случае сумма налога наприбыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ). љ

љНалоговая ставка представляет собой величинуналоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) иустанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговыеставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственнозаконами субЪектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительныхорганов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом(п. 2 ст. 53 НК РФ).

С введением в силу 25 главы НК РФизменилась величина налоговой ставки (см. Таблицу 1.2). Согласно п. 1 ст. 284НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранныхорганизаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства вРоссийской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальнаявеличина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке вразмере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; >

сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджетысубЪектов Российской Федерации;

сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местныебюджеты.

Таблица 1.2

Рассмотрим на конкретном примере, как изменился расчет суммы налога на прибыль в 2002 г.

Пример 1:

Организация в 2001 г. получила прибыль, подлежащую налогообложению, в размере 80 000 руб.,в том числе:
-- прибыль от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по базовой ставке - 60 000 руб.;
-- прибыль от реализации посреднических услуг - 20 000 руб.
Предположим,что в 2002 г. организацией была получена прибыль по тем же видам деятельности втом же размере [4].

1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2001 г.:
от реализации товаров (работ, услуг) -- 60 000 руб.;
от оказания посреднических услуг -- 20 000 руб.;
всего -- 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг):
всего -- 35%, в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 11%;
-- в региональный бюджет -- 19%;
-- в местный бюджет -- 5%;

3. Сумма налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг):
всего -- 21 000 руб. (60 000 руб. х 35% : 100%);
в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 6600 руб. (60 000 руб. х 11% : 100%);
-- в региональный бюджет -- 11 400 руб. (60 000 руб. х 19% : 100%);
-- в местный бюджет -- 3000 руб. (60 000 руб. х 5% : 100%);

4. Ставка налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности:
всего -- 43%, в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 11%;
-- в региональный бюджет -- 27%;
-- в местный бюджет -- 5%;

5. Сумма налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности:
всего -- 8600 руб. (20 000 руб. х 43% : 100%);
в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 2200 руб. (20 000 руб. х 11% :100%);
-- в региональный бюджет -- 5400 руб. (20 000 руб. х 27% : 100%);
-- в местный бюджет -- 1000 руб. (20 000 руб. х 5% : 100%);

5. Общая сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2001 г.:
-- сумма налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг) -- 21 000 руб.;
-- сумма налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности -- 8600 руб.;
-- всего подлежит уплате в бюджет:
-- 29 600 руб. (21 000 руб. + 8600 руб.)в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 8800 руб. (6600 руб.);
-- в региональный бюджет - 16 800 руб. (11 400 руб. + 5400 руб.);
-- в местный бюджет -- 4000 руб. (3000 руб. + 1000т руб.).

1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2002 г.:
от реализации товаров (работ, услуг) -- 60 000 руб.;
от оказания посреднических услуг -- 20 000 руб.;
всего -- 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога на прибыль от осуществления обоих видов деятельности:
всего -- 24%, в том числе:
-- в федеральный бюджет - 7,5%;
-- в региональный бюджет - 14,5%;
-- в местный бюджет -- 2%;

3. Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2002 г.:
всего -- 19 200 руб. (80 000 руб. х 24% : 100%);
в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 6000 руб. (80 000 руб. х 7,5% : 100%);
-- в региональный бюджет -- 11 600 руб. (80 000 руб. х 14,5% :100%);
-- в местный бюджет -- 1600 руб. (80 000 руб. х 2% : 100%).

љљљљљљ Как видно из приведенного примера в связи с понижениемставки налога на прибыль сумма налога, которую придется заплатить организации в2002 г. (19 200 руб.), значительно меньше, чем сумма налога на >прибыль подлежащая уплате по итогам 2001 г. (29 600 руб.),при том, что условия соблюдены одни и те же условия деятельности организации иполученный ею финансовый результат.

Налогоплательщикамследует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субЪектовРоссийской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиковналоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субЪектовРоссийской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5процента[5].

Обращаем внимание читателей, что по отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иныеставки налога (см. Таблицу 2).

>Доходы,облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24%

Таблица 2

>Кроме того,облагается по ставке 0 процентов прибыль, полученная Центральным банкомРоссийской Федерации и связанная с выполнением функций, предусмотренныхФедеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

љ Налогоплательщикам,получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратитьвнимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости отособенностей определения налоговой базы [6],установленных ст. 275 НК РФ:

-- если источником дохода налогоплательщикаявляется иностранная организация, сумма налога в отношении полученныхдивидендов определяется >налогоплательщикомсамостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15% (п. 1 ст. 275НК РФ);

-- если источником дохода налогоплательщика является российскаяорганизация, указанная организация признается налоговым агентом и определяетсумму налога исходя исчисленной налоговой базы из ставки налога в размере 6%при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу либо вразмере 15% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическомулицу (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ).

Налоговый и отчетныйпериоды

>Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени,поокончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоятьиз одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваютсяавансовые платежи).

Вводимаяв действие с 1 января 2002 г. глава 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль"определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст.285 НК РФ), то есть по сравнению с действовавшим до конца 2001 г. Федеральнымзаконом от 27.12.1991 ? 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"налоговый период не изменился. Как и прежде, отчетнымипериодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образомкаждый налоговый период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включаетв себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этомналог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающимитогом.

[1] В случае, если Налоговым кодексом РФљ предусмотрен порядок группировки и учета обЪектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки љ и отражения в бухгалтерском учете

[2] В случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность поисчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налоговогоагента.

[3] Отдельные виды доходов,облагаемые налогом на прибыль по иным ставкам, приведены в Таблице 1.3.

[4] В данном случаепредполагается, что ставка налога на прибыль установлена региональными органамив максимальном размере.

[5] В данном случае речь идето предоставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, о чемподробно рас сморено в разделе :

[6] Порядок определенияналоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в другихорганизациях, подробно рассмотрен в разделе :