ToT /

Исчисление ЕСН в 2002 году

Владимир МАЛЫШКО
Эксперт "ПБУ"

Принятые в конце прошлого года федеральные законы от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном страховании в Российской Федерации" (далее - закон N 167 ФЗ) и от 31.12.01 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - закон N 198-ФЗ) несколько изменили порядок исчисления и уплаты ЕСН. Заметим, что последний закон был официально опубликован в день подписания.

Изменения в законодательстве

Напомним основные положения закона N 167-ФЗ, касающиеся уплаты ЕСН. Установлена обязанность страхователей (плательщиков ЕСН) своевременно и в полном обЪеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, вести учет, связанный с их начислением и перечислением. При этом обЪектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления являются обЪект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Страховые взносы перечисляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Законом установлены тарифы страховых взносов по каждой части трудовой пенсии в зависимости от возраста застрахованного лица (ст. 22 закона N 167-ФЗ). Застрахованные - физические лица, которым производятся выплаты. Всего определены три возрастные группы:

• физические лица, которым до момента ухода на пенсию после 1 января 2002 года предстоит работать менее 10 лет - это мужчины и женщины соответственно 1952 и 1956 года рождения и старше;
• физические лица, которым до момента ухода на пенсию предстоит работать от 10 до 25 лет (мужчинам) и до 20 лет (женщинам). Поэтому в эту категорию включены мужчины и женщины соответственно с 1953 и 1957 по 1966 год рождения;
• оставшиеся физические лица, т. е. лица 1967 года рождения и моложе.Причем по последней группе в течение 2002-2005 годов предусматривается специальный режим применения тарифов при исчислении страховых взносов (ст. 33 закона N 167-ФЗ).

Расчетным периодом в части страховых взносов принимается календарный год, который подразделяется на отчетные: первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Установлена обязанность страхователя уплачивать ежемесячно авансовые платежи.

Составляющая ЕСН, исчисляемая в прошлом году в Пенсионный фонд РФ, в нынешнем перечисляется в федеральный бюджет (ст. 241 НК РФ). Причем ее величина уменьшается на сумму начисленных налогоплательщиками (страхователями) за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму начисленного налога за тот же период, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Это одно из существенных изменений, внесенных законом N 198-ФЗ в главу 24 второй части НК РФ. Все статьи главы подверглись правке в той или иной степени, а половина их переписана заново. Изменениями устранены некоторые противоречия, но, к сожалению, и новая редакция не лишена недостатков.

Так, обЪектом налогообложения для налогоплательщиков организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, согласно новой редакции статьи 236 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пример 1 Организация заключила договор возмездного оказания услуг с физическим лицом (его возраст - 32 года) на два месяца. Общая сумма вознаграждения по нему - 18 000 руб. Оплата производится в два этапа: в январе - 8000 руб., в феврале - 10 000 руб. В январе в бухгалтерском учете при начислении и выплате вознаграждения по договору возмездного оказания услуг производятся следующие записи: