ToT /

Списание просроченной дебиторской задолженности

     Осуществление предпринимательской деятельности участникамиимущественного оборота предполагает, что по мере проведения хозяйственныхопераций они не только возвращают вложенные средства, но и получаютдоходы.
     Однако в реальной практике нередко возникают ситуации, когда по темили иным причинам предприятие не имеет возможности взыскать долги сконтрагентов. В этом случае дебиторская задолженность "зависает" надолгие месяцы, а может быть, и годы. Как правило, подобные ситуациивозникают вследствие неплатежеспособности должника либонедобросовестности предприятий, стремящихся подобным образом вывестидовольно значительные денежные средства из-под налогообложения.
     Казалось бы, такого рода ситуации должны встречаться как редкоеисключение, на самом деле с ними сталкиваются очень многие предприятия.
     Учитывая, что законодательство о бухгалтерском учете иналогообложении содержит особые правила учета и списания дебиторскойзадолженности предприятия, которая в обозримом будущем не будет погашена,мы хотели бы на них остановиться более подробно.

     Одной из основных задач бухгалтерского учета является формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ееимущественном положении (п.3 ст.1 Федерального закона РФ от 21.11.96 N129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В рамках решения данной задачинемаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должниковпредприятия, достоверное и обоснованное отражение дебиторскойзадолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль за ее погашением.
     Кроме того, необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдениеправил списания дебиторской задолженности обезопасит предприятия отпривлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства,особенно при исчислении налога на прибыль.
     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило,формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а также76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     При определении в бухгалтерском учете выручки от реализациипродукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторскойзадолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 "Товарыотгруженные" в оценке по договорной стоимости (п.4.20 Инструкции опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     В ряде случаев встает вопрос о включении в обЪем требованийкредитора не только сумм основного долга, но и иных денежныхобязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовыхотношений. Допустим, кредитор на основании договора начислил должникуфинансовые санкции. Будут ли они учитываться при определении размерадебиторской задолженности?
     По нашему мнению, при формировании задолженности по денежномуобязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФтребования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. Всоставе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции,подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получениюисполнения обязательства (ст.319 ГК РФ).
     Иной точки зрения придерживается МФ РФ (см. письмо МФ РФ от 20.05.98N 04-02-05/3). По мнению данного финансового ведомства, дебиторскаязадолженность ограничивается лишь непосредственно обязательством пооплате товаров, работ, услуг. В обоснование своей позиции МФ РФ делаетссылку на Закон о банкротстве.
     Однако необходимо учитывать, что:
     1) нормы Закона о банкротстве применимы лишь в отношенииосуществления процедуры банкротства предприятий (п.1 ст.1 Федеральногозакона РФ от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)предприятий");
     2) в соответствии с п.2 ст. 4 Закона о банкротстве из обЪемаденежных обязательств должника действительно исключены подлежащие уплатеза неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательстванеустойки (штрафы, пени). Однако данный порядок определения размерадебиторской задолженности применяется исключительно в целях установленияналичия признаков банкротства должника. На основании данной нормы Законао банкротстве нельзя сделать общий вывод об обЪеме дебиторскойзадолженности.
     Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженностиосуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовыхобязательств предприятия.
     Предприятию предоставлено право самостоятельно определять количествоинвентаризаций, проводимых в текущем году, а также перечень имущества иобязательств, проверяемых в ходе каждой из них (п.16 Положения обухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от26.12.94 N 170).
     Однако в ряде случаев проведение инвентаризации являетсяобязательным:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, атакже в случаях, предусмотренных законодательством, при преобразованиигосударственного или муниципального (унитарного) предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчиценностей;
• в случаях чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями (п.17 Положения о бухучете).

     Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается впроверке правильности и обоснованности, числящихся на счетахбухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности (п.3.44 Методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденных приказом МФ РФ от 13.06.95 N 49).
     По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств -задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные длявзыскания. Последние подлежат списанию за счет соответствующих источниковфинансирования на основании и в соответствии с требованиямизаконодательства. Списание просроченной дебиторской задолженности можетпроизводиться за счет:

1. Резерва сомнительных долгов.
2. Валовой прибыли (прибыли до налогообложения).
3. Чистой прибыли предприятия.

     Важным источником, за счет которого предприятие может списать непогашенные задолженности, является резерв сомнительных долгов. Порядокего создания и правила использования предусмотрены п.61 Положения обухгалтерском учете.
     При формировании резерва сомнительных долгов предприятию необходимоучитывать следующие существенные моменты.
     1. Право создавать данный резерв предоставлено лишь темпредприятиям, которые применяют при налогообложении метод определениявыручки по отгрузке (п.3.54 Методических указаний по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, п.3 письма ГНС РФ от 05.01.96 NПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организацияминалогооблагаемой базы").
     2. Решение о создании резерва сомнительных долгов должно бытьзакреплено в учетной политике предприятия.
     3. Резерв сомнительных долгов создается только по расчетам зареализованную продукцию, товары, работы и услуги. Таким образом,предприятие, создающее резерв, должно учитывать, что, например, на суммыпредстоящих внереализационных доходов подобный резерв не может бытьсоздан.
     4. Резерв создается на основе результатов проведенной в концеотчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.
     5. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу взависимости от следующих показателей:

• финансовое состояние (платежеспособность) должника;
• оценка вероятности погашения долга полностью или частично.

     В бухгалтерском учете предприятия создание резерва сомнительныхдолгов отражается проводкой:
     дебет 80 "Прибыли и убытки" - кредит счета 82 "Оценочные резервы".
     6. В целях налогообложения прибыли суммы резерва включаются в составвнереализационных расходов, то есть уменьшают налогооблагаемую прибыль(п.15 Положения о составе затрат..., утвержденного постановлениемправительства РФ от 05.08.92 N 552).
     За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание суммдебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок ине обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета даннаяоперация отражается следующим образом:
     Дебет 82 Кредит 62, 61, 76 - списание дебиторской задолженности вчасти, покрываемой резервом. При этом необходимо учитывать, что за счетрезерва списание дебиторской задолженности производится в полном обЪеме сучетом НДС (п.29 разЪяснений ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).
     Если до конца года, следующего за годом создания резервасомнительных долгов, резерв не будет использован полностью или частично,то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующегогода.
     В бухгалтерском учете предприятия-кредитора при этом делаютсяследующие записи:
     Дебет 82 Кредит 80 - включение неизрасходованных сумм резерва всостав прибыли соответствующего года.
     Налогооблагаемая прибыль за отчетный период подлежит увеличению нанеизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов.

     Как видно из условий формирования резерва сомнительных долгов,далеко не каждое предприятие имеет правомочия на его создание, ведь малокто из налогоплательщиков определяет для целей налогообложения выручку отреализации товаров, работ, услуг по отгрузке.
     Если суммы сомнительных долгов на предприятии не были соответствующимобразом зарезервированы, то при списании дебитоской задолженности следуетруководствоваться другой нормой Положения о бухучете.
     В частности, в соответствии с п.67 Положения о бухучете дебиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, по решению руководителя предприятия подлежитотнесению непосредственно на финансовые результаты деятельностипредприятия.
     В бухгалтерском учете предприятия при этом делаются следующие записи:
     Дебет счета 80 кредит счета 62 (76).
     Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособностидолжника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течениепяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания вслучае изменения имущественного положения должника. Указанные суммыподлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных кредиторов". Аналитический учет по счету 007 ведетсяпо каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждомусписанному в убыток долгу.
     Убытки, возникшие от списания приведенных выше видов дебиторскойзадолженности, при исчислении налога на прибыль учитываются в составевнереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат...).
     Учитывая довольно серьезные налоговые последствия рассматриваемойоперации, руководитель предприятия, принимающий решение о списании долговна финансовые результаты деятельности предприятия, главный бухгалтер,представляющий руководителю необходимые сведения, должны быть уверены втом, что числящаяся на балансе предприятия задолженность отвечает при еесписании всем установленным нормативными актами требованиям.
     В связи с этим еще раз выделим и остановимся более подробно накаждом из видов дебиторской задолженности, списываемых за счет финансовыхрезультатов.

     Исковая давность представляет собой срок для защиты права по искулица, право которого нарушено (ст.195 ГК РФ). Иными словами, по истеченииданного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в судезащиты нарушенного права и, соответственно, принудительно заставитьдолжника исполнить свое обязательство.
     Истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье правонарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однакоистечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе виске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется толькопо заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
     Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаютсязаконодательством, в частности главой 12 ГК РФ, и не могут быть измененыпо соглашению сторон.
     Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все видыгражданско-правовых требований. Так, например, ст.208 ГК РФ определенывиды обязательств бессрочного характера. Это требования: о защитенематериальных благ; вкладчиков к банку о выдаче вкладов; о возмещениивреда, причиненного жизни или здоровью гражданина и др. Однако необходимоотметить, что применительно к большинству гражданско-правовыхобязательств сроки защиты прав ограничены.
     Существуют общий и специальные сроки исковой давности. Общий сроксоставляет три года. Специальные (сокращенные или более длительные посравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительнок отдельным видам обязательств. Например, иск о применении последствийнедействительности ничтожной сделки может быть предЪявлен в течениедесяти лет со дня, когда началось ее исполнение (п.1 ст.181 ГК РФ). Срокисковой давности для требований, предЪявляемых в связи с ненадлежащимкачеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год(п.1 ст.725 ГК РФ).
     Существенное практическое значение, в данном случае дляобоснованного установления факта истечения срока исковой давности попросроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчислениесроков исковой давности.
     По общему правилу, срок исковой давности начинает течь со дня, когдалицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть содня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства.Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было бытьисполнено покупателем 1 апреля, то срок исковой давности начинаетисчисляться со второго апреля.
     Предприятиям, у которых возникновение дебиторской задолженностисвязано с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступкеправ требования и переводу долга), следует иметь в виду, что если срокисковой давности к моменту перемены уже начался, то его течениепродолжается в общеустановленном порядке. Иными словами, перемена лиц вобязательстве не влияет на течение срока исковой давности.
     Между тем в ряде исключительных случаев гражданское законодательствопредусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности.
     Приостановление срока исковой давности предполагает, что принаступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих дляпотерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срокисковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срокапродолжается. Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлениемкоторых связано приостановление срока исковой давности, содержится вст.202 ГК РФ. Например, приостановление срока исковой давности имеетместо в случаях, когда лицо не могло предЪявить иск в защиту своих правиз-за чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств(непреодолимой силы), а также в случаях, когда на основании законаправительством РФ установлена отсрочка исполнения обязательства.Например, в соответствии со ст.69 Закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "Онесостоятельности (банкротстве) предприятий" на период проведениявнешнего управления имуществом должника вводится мораторий наудовлетворение требований кредиторов к должнику.
     Кроме того необходимо иметь в виду, что приостановление срокаисковой давности возможно только при условии, что обозначенныеобстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шестьмесяцев срока давности. При восстановлении течения срока исковой давностион удлиняется до шести месяцев.
     Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковойдавности. После перерыва течение срока исковой давности начинаетсязаново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.Перерыв срока исковой давности имеет место в случаях (ст.203 ГК РФ):
     1) предЪявления кредитором иска в суд в установленном порядке. Еслииск оставлен без рассмотрения, то начавшееся до его предЪявления течениесрока исковой давности продолжается в общем порядке;
     2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих опризнании долга. В качестве подтверждения признания долга могут бытьпредставлены письма, факсы, телеграммы, направленные должником кредиторуи подтверждающие наличие задолженности, акты сверки взаимных требований,уплата должником части долга и т.п.
     Исчислив, с учетом приведенных выше общеобязательных требованийзаконодательства, срок исковой давности применительно к конкретнымобстоятельствам, кредитор определяет, истек ли срок исковой давности напринудительное взыскание задолженности. Выявив факт окончания этогосрока, предприятие-кредитор вправе списать числящуюся у негозадолженность на финансовые результаты деятельности и учесть их приналогообложении прибыли.
     Истечение срока исковой давности на принудительную защитунарушенного права следует отличать от прекращения самого обязательства.На практике может возникнуть ситуация, когда должник, несмотря наистечение срока исковой давности, все-таки исполнит свое обязательство -ведь принадлежащее кредитору право и соответствующая обязанность должникапродолжают существовать. В этом случае полученные кредитором денежныесредства (товары, работы, услуги) подлежат включению в составвнереализационных доходов с последующим их включением в налогооблагаемуюбазу при исчислении налога на прибыль.
     В бухгалтерском учете предприятия-кредитора данная операцияотражается следующим образом:
     Дебет счета 50, 51, 52 - Кредит счета 80.

     Далеко не всегда кредитору необходимо ждать три года, чтобы списатьна финансовые результаты деятельности предприятия числящуюся на егобалансе дебиторскую задолженность. Ведь еще до истечения срока исковойдавности кредитор может получить информацию о неспособности должникаисполнить соответствующее обязательство.
     1. Наступление обстоятельств, за которые ни одна из сторонобязательства не отвечает и которые не позволяют должнику его исполнить(ст.416 ГК РФ). Таковыми могут являться обстоятельства, признаваемыенепреодолимой силой, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данныхусловиях (п.3 ст.401 ГК РФ).
     2. Исполнение обязательства становится невозможным в силу мзданиягосударственного органа (ст.417 ГК РФ).
     3. Ликвидация предприятия-должника.
     Ликвидация юридического лица всегда означает прекращение егодеятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам. Инымисловами, если в процессе ликвидации должника им не будут погашеныдолговые обязательства, то после его ликвидации претензии к инымюридическим и физическим лицам по этим долгам предЪявлены быть не могут.
     В этой связи ликвидацию юридического лица следует отличать от егореорганизации. В последнем случае права и обязанности реорганизуемогопредприятия не прекращаются, а переходят к правоприемнику (ст.58 ГК РФ).
     В процессе ликвидации предприятия создается ликвидационная комиссия,которая решает все организационные моменты, в том числе принимаетпретензии кредиторов и производит расчеты с ними (ст.63 ГК РФ).
     Информация о ликвидации предприятия публикуется в органах печати. Всрок не менее чем 2 месяца с момента публикации сообщения о ликвидациипредприятия кредиторы могут заявить свои требования ликвидационнойкомиссии. Кроме того, на ликвидационную комиссию возлагается обязанностьвыявления кредиторов ликвидируемого предприятия и их письменногоуведомления о ликвидации должника.
     Требования кредиторов, признанные ликвидационной комиссией,полностью удовлетворяются за счет имущества ликвидируемого предприятия вочередности, установленной ст.64 ГК РФ.
     В случае, если денежных средств и имущества должника не достаточнодля удовлетворения всех предЪявленных к нему требований, соответствующиедолги погашаются только частично либо требования кредитора вообще неудовлетворяются.
     При определенных условиях ликвидационная комиссия может отказатькредитору в удовлетворении заявленных требований, не признавзадолженность. Аналогичным может быть и решение суда, если кредитор впоследующем обратится с иском к ликвидационной комиссии.
     Одним из оснований ликвидации юридического лица является признаниеего в судебном порядке несостоятельным (банкротом) (ст.65 ГК РФ). Общиевопросы, связанные с банкротством предприятий, регламентируются ГК РФ иФедеральным законом РФ от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности(банкротстве)". Банкротом признается лицо, не способное в полном обЪемеудовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или)исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст.2 Закона N6-ФЗ). Свои требования к предприятию-банкроту кредиторы направляютарбитражному управляющему, назначенному судом для проведения процедурбанкротства (п.2 ст.20 Федерального закона N 6-ФЗ).
     Рассмотрим, какие конкретно практические ситуации могут возникнутьпри истребовании долгов с ликвидируемого предприятия.
     1. Кредитор не был уведомлен о ликвидации должника (например, он неимел возможности ознакомиться с обЪявлением о ликвидации, аликвидационная комиссия не сообщила ему об этом из-за отсутствия уликвидируемого должника документов, подтверждающих наличиезадолженности).
     В этом случае кредитор утрачивает возможность в дальнейшем требоватьпогашения имеющейся задолженности ликвидированного предприятия ибудет вынужден списать ее на финансовые результаты.
     В обоснование проведения такой операции кредитор должен иметьсоответствующие документы, которые подтвердят факт ликвидациипредприятия-должника. В качестве таковых может быть представлено письмоиз налогового органа, где состояла на учете ликвидированная организация,выданное на основании записи о ее ликвидации в Едином ГосударственномРеестре.
     2. Ликвидационная комиссия отказала в удовлетворении требованийкредитора, таким образом факт наличия долга фактически признан не был.Аналогичным было решение суда.
     В этом случае у кредитора нет оснований для применения п.67Положения о бухучете (п.15 Положения о составе затрат...). Источникомфинансирования при списании задолженности с баланса является чистаяприбыль предприятия.
     3. Из-за недостатка имущества и денежных средств ликвидируемогопредприятия требования кредитора удовлетворены лишь частично.
     Непогашенная дебиторская задолженность подлежит отнесению нафинансовые результаты. Подтвердить правомерность подобных действийпредприятию-кредитору следует документами, подтверждающими невозможностьпогашения задолженности в силу указанных обстоятельств.

     Рассматривая в целом порядок применения норм п.67 Положения обухучете и п.15 Положения о составе затрат..., хотелось бы обратитьвнимание читателей на ряд существенных обстоятельств. Иногданалогоплательщики пытаются искусственно сформировать дебиторскуюзадолженность, не реальную для взыскания, полагая, что тем самым смогутизбежать включения в базу, облагаемую налогом на прибыль, довольнозначительных сумм либо использовать в качестве финансирования отдельныхопераций не чистую прибыть предприятия, а валовый доход (прибыль доналогообложения). Например, при наличии на балансе дебиторскойзадолженности предприятие-кредитор не предпринимает никаких действий поее взысканию.
     Заключенная между участниками имущественного оборота сделка, врезультате совершения которой возникла неистребуемая дебиторскаязадолженность может быть признана недействительной по основаниям,предусмотренным ст.168 ГК РФ (более подробно на эту тему смотри ФПА"Предпринимательская практика:вопрос-ответ", 1998 год, N 14, рубрика"Арбитражная практика").

     Особое место в регламентации порядка списания с баланса предприятияпросроченной дебиторской задолженности занимает Указ президента РФ от20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежейпо обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказаниеуслуг) и постановление правительства РФ от 18.08.95 N 817 "О мерах пообеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам запоставку товаров (выполнение работ или оказание услуг). В нашем журналеуже была дана правовая оценка данным нормативным актам и практическиерекомендации по их применению (см. ФПА "Предпринимательская практика:вопрос-ответ", 1995, N 28 - Ю.Камфер. Списание дебиторской задолженности:парадоксы теории и практики), поэтому сегодня остановимся лишь наотдельных, самых существенных моментах указанных документов.
     В соответствии с п.3 Указа президента РФ N 2204 суммынеистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденнымсделками о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, подлежатсписанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получениядолжником товаров (выполнения работ, оказания услуг) на убыткипредприятия-кредитора как безнадежная дебиторская задолженность, заисключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.
     Для целей налогообложения сумма списанной задолженности не уменьшаетфинансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли кредитора(п.1 постановления Правительства РФ от 18.08.95 N 817 "О мерах пообеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам запоставку товаров, выполнение работ или оказание услуг").
     Таким образом, списание дебиторской задолженности в соответствии стребованиями Указа президента N 2204 и постановления правительства РФ N817 производится при наличии следующих условий:
     1) просроченная дебиторская задолженность;
     2) бездействие кредитора в отношении взыскания обязательств,подтверждающее наличие в действиях сторон умысла на совершение ничтожнойсделки.
     В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отраженаследующим образом:
     Д-т сч.62 К-т сч.46 - реализация товара;
     Д-т сч.46 К-т сч.40 - отгрузка товара покупателю;
     Д-т сч.80 К-т сч.62 - списание дебиторской задолженности нафинансовый результат;
     Сч. 007 - списание задолженности на забалансовый счет с цельюнаблюдения за возможностью ее взыскания.
     По истечении срока исковой давности либо по мере наступления иныхобстоятельств, предусмотренных п.67 Положения о бухучете и п.15 Положенияо составе затрат..., финансовый результат деятельности предприятия вцелях налогообложения подлежит уменьшению на сумму списанной ранеедебиторской задолженности.
     Д-т сч.50,51,52 К-т сч.80 - погашение должником дебиторскойзадолженности.
     При списании невостребованной дебиторской задолженности пооснованиям, предусмотренным Указом президента РФ N 2204, у предприятий,отражающих выручку для целей налогообложения по мере оплаты, возникаетцелый комплекс вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов,обЪекты обложения которыми формируются на основе данных о полученнойпредприятием выручке от реализации товаров, работ, услуг. В первуюочередь, речь идет о налоге на пользователей автодорог, налоге насодержание обЪектов жилищного фонда и обЪектов социально-культурнойсферы.
     В подобной ситуации до момента реального перечисления должникомкредитору денежных средств выручки у последнего не появляется, асоответственно, и не возникает обЪектов налогообложения по перечисленнымналогам (ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ").Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается и Минфин РФ (письмоМФ РФ от 24.10.97 N 04-03-11).
     До недавнего времени эти же проблемы волновали и плательщиков НДС,учитывавших выручку для целей налогообложения по оплате. Ведь прииспользовании данного метода определения выручки от реализации обЪектобложения НДС может возникнуть только по мере фактической оплатыдолжником товаров, работ, услуг (п.1 ст.3, п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.91N 1992-1 "О НДС").
     Однако МФ РФ, рассматривая данную проблему, придерживался иной точкизрения, а именно: сумма НДС по товарам, числящимся как неистребованнаяпредприятием-кредитором дебиторская задолженность, при списании даннойзадолженности на убытки предприятия подлежит внесению в бюджет. В случаеполучения в дальнейшем оплаты за товары, работы, услуги повторно воблагаемый НДС оборот она не включается (письмо МФ РФ от 04.06.98 N04-02-05/3).
     На сегодняшний день в связи с вступлением в силу с 1 августа 1998года постановления правительства РФ от 17.07.98 N 786 "Об особенностяхуплаты НДС" данная проблема перестала быть актуальной. Положений п. 1Постановления возникновение обязанностей по уплате НДС ставят взависимость от ранней из следующих дат: день оплаты товаров (работ,услуг), последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течениекоторого покупателям предЪявлены счета-фактуры, последний день второгомесяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка(передача, обмен) товаров (работ, услуг). По мере наступления одного изприведенных событий у предприятия, реализующего товары, работы, услуги,возникает обязанность по уплате соответствующей суммы налога в бюджет.

Тимохина Е.В.