ToT /

Уплата ЕСН индивидуальными предпринимателями с 1 Января 2002 года

     С 1 января 2002 года в связи с изменениями, внесенными вФедеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге навмененный доход для определенных видов деятельности" статьей 2Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополненийи изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ оналогах и сборах", плательщики единого налога на вмененныйдоход (организации и индивидуальные предприниматели) признаютсяплательщиками ЕСН.

     Порядок исчисления и уплаты ЕСН регламентируется главой 24 НК РФ, всоответствии с которой индивидуальные предпринимателипризнаются плательщиками ЕСН сразу по двум основаниям (см. ст.235 НКРФ):
     1) с выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ);
     2) с доходов от своей предпринимательской деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением (п.2 ст.236 НК РФ).

     В части налогообложения выплат в пользу физических лиц следуетобратить внимание на п.3 ст.236 НК РФ, согласно которомуВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ В ПОЛЬЗУФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБяЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН, ЕСЛИ ЭТИВЫПЛАТЫ НЕ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ В ТЕКУЩЕМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ.
     Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог навмененный доход, не являются плательщиками налога на доходыфизических лиц в отношении тех доходов, которые облагаются единымналогом (ст.1 ФЗ N 148-ФЗ, подп.24 ст.217 НК РФ). Соответственнорасходы, связанные с осуществлением деятельности, облагаемой единымналогом на вмененный доход, также не учитываются ими приисчислении налога на доходы физических лиц (подп.1 ст.221 НКРФ). Это касается, в том числе, и выплат, производимыхиндивидуальным предпринимателем в пользу тех работников, чей трудиспользуется предпринимателем при осуществлении деятельности,облагаемой единым налогом.
     Учитывая изложенное, по нашему мнению, выплаты в пользу работников,осуществляемые предпринимателем в рамках деятельности, облагаемойединым налогом на вмененный доход, не должны включаться вналогооблагаемую базу по ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ каквыплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физическихлиц.
     Таким образом, выплаты, произведенные предпринимателем в пользуфизических лиц (работников), должны облагаться ЕСН только в томслучае, если, во первых, эти выплаты не связаны с осуществлениемдеятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и, во -вторых, эти выплаты были включены предпринимателем в состав расходов,уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

     Порядок определения налоговой базы по ЕСН для индивидуальныхпредпринимателей по второму основанию (с собственных доходов) изложенв п.3 ст.237 НК РФ.
     Поскольку глава 24 НК РФ не содержит никаких особых правил дляиндивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог навмененный доход, то на сегодняшний день такие предприниматели должныопределять свою налоговую базу по ЕСН в общеустановленном порядке, тоесть в виде разницы между общей суммой доходов (в том числе и доходов,полученных от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом) исуммой расходов, связанных с извлечением этих доходов. При этомсостав расходов должен определяться в порядке, аналогичном порядкуопределения состава затрат, установленных для плательщиков налога наприбыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
     Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с п.1 ст.245 НКРФ предприниматели при уплате ЕСН по второму основанию освобождаются отуплаты ЕСН в части суммы, зачисляемой в ФСС РФ.

     Организации признаются плательщиками ЕСН только по одному основанию -с выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ).
     При этом из содержания п.3 ст.236 НК РФ, на наш взгляд, можно сделатьвывод о том, что выплаты в пользу работников, осуществляемыеорганизацией в рамках деятельности, облагаемой единым налогом навмененный доход, не должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСНкак выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

     Кроме того, отметим, что, начиная с 1 января 2002 года,индивидуальные предприниматели и организации признаются плательщикамистраховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке,предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Обобязательном пенсионном страховании в РФ". Поскольку переход науплату единого налога на вмененный доход не освобождаетплательщиков этого налога от уплаты обязательных взносов вовнебюджетные фонды (см. ст.1 ФЗ N 148-ФЗ), то индивидуальныепредприниматели и организации, переведенные на уплату единого налогана вмененный доход, должны уплачивать страховые взносы в ПФ РФ вобщеустановленном порядке.
     Так же как и в отношении ЕСН, предприниматели признаютсяплательщиками взносов в ПФ РФ по двум основаниям (ст.6 ФЗ N 167-ФЗ):
     1) с выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, а также по авторским договорам;
     2) с доходов от своей предпринимательской деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением.
     Организации признаются плательщиками страховых взносов в ПФ РФ толькопо первому основанию.
     При этом база для начисления взносов в ПФ РФ по первому основаниюдолжна быть аналогична налоговой базе по ЕСН (п.2 ст.10 ФЗ N167-ФЗ). Это означает, что взносы в ПФ РФ должны начисляться только нате выплаты в пользу работников, которые включаются в налоговую базу поЕСН. Соответственно на выплаты, не облагаемые ЕСН пооснованию, предусмотренному п.3 ст.236 НК РФ (см. выше), взносы вПФ РФ также начисляться не должны.
     Уплата страховых взносов в ПФ РФ индивидуальным предпринимателемпо второму основанию (со своих доходов) осуществляется в видефиксированного платежа в порядке, предусмотренном ст.28 ФЗ N 167-ФЗ.
     Обращаем Ваше внимание, что суммы страховых взносов в ПФ РФ,уплачиваемые организацией (предпринимателем), уменьшают суммы ЕСН,подлежащие уплате в федеральный бюджет (ст.243 и 244 НК РФ).

     В заключение считаем необходимым обратить внимание на одинсущественный момент. ФЗ N 198-ФЗ, внесший изменения в ФЗ N 148-ФЗи включивший ЕСН в число налогов, уплачиваемых плательщиками единогоналога на вмененный доход, был опубликован в "Российской газете" 31декабря 2001 года. При этом статьей 10 этого Закона предусмотрено, чтоон вступает в силу с 1 января 2002 года.
     В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вобщем случае вступают в силу не ранее чем по истечении месяца содня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередногоналогового периода по соответствующему налогу. Согласно п.1 ст.4ФЗ N 148-ФЗ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доходявляется квартал, поэтому в соответствии с требованиями НК РФизменения, внесенные в ФЗ N 148-ФЗ, должны вступить в силу толькос 1 апреля 2002 года. И, соответственно, обязанность уплачиватьЕСН возникает у плательщиков единого налога на вмененный доходтолько начиная с 1 апреля 2002 года, поскольку согласно п.2 ст.5 НКРФ положения ФЗ N 198-ФЗ, ухудшающие положения налогоплательщиков,обратной силы иметь не могут.
     В то же время следует учитывать, что факт несоответствия законанормам НК может быть установлен только судом. Поэтому до принятиясудом соответствующего решения налогоплательщики должныруководствоваться теми нормами, которые закреплены в ФЗ N 198-ФЗ,в том числе и в части, касающейся даты вступления этого закона в силу.
     В этой связи, если предприниматель (организация) по изложеннымвыше причинам не хочет уплачивать ЕСН в течение первого квартала 2002года, то у него есть два возможных варианта действий.
     Вариант 1 - попытаться обжаловать ФЗ N 198-ФЗ как противоречащийКонституции в Конституционном суде РФ.
     Вариант 2 - не платить ЕСН в течение первого квартала 2002 года, апри возникновении спора с налоговым органом в случае принятияналоговым органом решения о взыскании недоимок, пеней и штрафов,обращаться в арбитражный суд на основании ст.22 АПК РФ с искомо признании недействительным ненормативного акта налоговогооргана как не соответствующего НК РФ. При этом отметим, что насегодняшний день МНС РФ настаивает на том, что ЕСН должен уплачиватьсяплательщиками единого налога на вмененный доход начиная с 1 января 2002года (см. Письмо МНС РФ от 06.02.2002 N СА-6-05/150@ "Об уплате ЕСНналогоплательщиками единого налога на вмененный доход").

Т. Крутякова