ToT /
С.М. Джаарбеков, Заместитель генерального директора ЗАО "МЦФЭР-консалтинг".
Какизвестно, статья 10 федерального закона,вводящего в действие главу 25 НК РФ (федеральныйзакон от 06.08.2001 ? 110-ФЗ) предусматриваетобязанность налогоплательщиков произвестирасчет налоговой базы так называемогопереходного периода.
Недавно принятый федеральный закон от29.05.2002 ? 57-ФЗ "О внесении изменений идополнений в часть вторую налогового кодексаРоссийской Федерации и в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации"внес существенные изменения в правила расчетаналоговой базы переходного периода.
Рассмотрим порядок определенияналоговой базы переходного периода.
Прежде всего, отметим, чтоналогоплательщик определяет базу налоговогопериода по состоянию на 1 января 2002 года ипредставляет сведения в налоговой декларации(лист 12) не позднее 28 июля 2002 года (в составедекларации за 1-е полугодие).
Рассмотрим ситуацию только для техналогоплательщиков, которые применяют в 2002 годуметод по начислению. Кроме того, опустимнекоторые редкие виды доходов и расходов. Преждевсего, рассмотрим вопрос, - все линалогоплательщики обязаны осуществить расчетналоговой базы переходного периода или толькоте, которые в 2001 году применяли метод по оплате ипереходят на методпо начислению?
Вопрос связан с тем, что в текстедокумента указывается - 'По состоянию на 1января 2002 года налогоплательщик, переходящий наопределение доходов и расходов по методуначисления, обязан:'.
Из указанного выше текста вроде быследует, что расчет налоговой базы переходногопериода обязаны производить тольконалогоплательщики, переходящие на метод поначислению. Однако, этот вывод не верен. Анализтекста статьи 10 закона приводит к выводу, что всеналогоплательщики, должны рассчитать налоговуюбазу переходного периода.
Правила расчета налоговой базыследующие:
1. Определяются доходы переходногопериода (по состоянию на 01.01.02).
Доходы переходного периода состоят изследующих элементов:
- Неоплаченная выручка, еслиналогоплательщик применял метод по оплате.
Для определения суммы неоплаченнойвыручки следует провести инвентаризациюдебиторской задолженности по состоянию на 31декабря 2001 года включительно. В процессеинвентаризации следует выделить дебиторскуюзадолженность за реализованные, но не оплаченныетовары (работы, услуги), имущественные права, атакже отразить в составе доходов от реализациивыручку от реализации, определенную всоответствии со статьей 249 Налогового кодексаРоссийской Федерации, которая ранее неучитывалась при формировании налоговой базы поналогу на прибыль.
Пример
В 2001 году налогоплательщик применялметод по оплате. Было реализовано товаров насумму 100 млн. рублей. Получена оплата в сумме 70млн. рублей (НДС не учитывается).
Доход переходного периода - 30 млн.рублей (100 - 70).
- Неоплаченные внереализационныедоходы, если налогоплательщик применял метод пооплате.
Если налогоплательщик в 2001 годувнереализационные доходы также включал вналогооблагаемую прибыль по оплате, то доходпереходного периода определяется как и врасссмотренном выше случае.
В тексте документа поименованы ещенекоторые редкие виды доходов. Для упрощения онине рассматриваются.
Документ указывает, что следуетуменьшить указанные выше доходы на суммыположительных курсовых разниц, которыеучитывались ранее при определении налоговойбазы до вступления в силу главы 25 Налоговогокодекса Российской Федерации.
Это делается для исключения двойногоналогообложения курсовых разниц.
В 2001 году налогоплательщик применялметод по оплате. Было реализовано товаров насумму 100 тыс. долларов. Получена оплата в сумме 70тыс. долларов (НДС не учитывается). Курс на датуотгрузки - 29 рублей за 1 доллар. Курс на 01.01.02 - 30рублей за 1 доллар.
Доход переходного периода - 30 тыс.долларов (100 - 70).
По курсу на 01.01.02, сумма доходасоставляет 900 тыс. рублей. Эта сумма включает икурсовую разницу в сумме 30 тыс. рублей. Нокурсовая разницы была включена в налоговую базув 2001 году. Поэтому, сумму такой курсовой разницыследует вычесть из доходов переходного периода.
Следовательно, доходом переходногопериода будет сумма 870 тыс. рублей (900 тыс. - 30тыс.).
В то же время, следует отметить, чтоисключать следует не все курсовые разницы, втолько те, которые связаны с неоплаченнойвыручкой. К примеру, если у налогоплательщикаимеются курсовые разницы, связанные сприобретением товаров, основных средств или отпереоценки иностранной валюты, то такие курсовыеразницы не вычитаются из базы переходногопериода.
2. Определяются расходы переходногопериода (по состоянию на 01.01.02).
Расходы переходного периода состоятиз следующих элементов:
- Расходы, относящиеся к неоплаченнымна 01.01.02 доходам (от реализации ивнереализационным).
В 2001 году налогоплательщик применялметод по оплате. Было реализовано товаров насумму 100 млн. рублей (себестоимость 50 млн. рублей).Получена оплата в сумме 70 млн. рублей (НДС неучитывается).
Расход переходного периода - 15 млн.рублей (50 - (70 : 100) * 50).
- суммы, подлежащие единовременномусписанию в результате изменения классификацииобЪектов, учитываемых в целях налогообложения всвязи с вступлением в силу главы 25 Налоговогокодекса Российской Федерации.
Единовременному списанию подлежат, вчастности:
суммы недоначисленной амортизации пообЪектам нематериальных активов, которые всоответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 годаподлежат единовременному списанию в качестверасхода, уменьшающего налоговую базу, либо неучитываются в целях налогообложения в качественематериальных активов в соответствии суказанной главой Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
суммы недоначисленной амортизации помалоценным и быстроизнашивающимся предметам,переданным в производство;
суммы расходов будущих периодов,которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января2002 года (в связи с непризнанием их расходамибудущих периодов в соответствии с указаннойглавой Налогового кодекса Российской Федерации)подлежат единовременному списанию в качестверасходов, уменьшающих налоговую базу, либо неучитываются в целях налогообложения всоответствии с главой 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Налогоплательщик в 2001 году приобрел ипередал в производство МБП на сумму 100 тыс.рублей. Метод амортизации 50 : 50. По состоянию на01.01.02 недоамортизировано МБП на сумму 50 тыс.рублей.
В расход переходного периодавключается сумма 50 тыс. рублей.
Указанные расходы следует уменьшитьна суммы отрицательных курсовых разниц, которыеранее учитывались при определении налоговойбазы до вступления в силу главы 25 НК РФ. Следуетотметить, что уменьшать расходы следует не на всюсумму курсовых разниц, а только на суммуотрицательных курсовых разниц, связанных снеоплаченной на 01.01.02 выручкой (если, в 2001 годуприменялся метод пооплате). Этот вывод сделан поаналогии с выводом, относительно уменьшениядоходов переходного периода на суммуположительных курсовых разниц.
3. Рассчитывается налоговая базапереходного периода и сумма налога.
К определенной налоговой базепереходного периода применяются налоговыеставки, установленные статьей 284 НК РФ. Если приопределении налоговой базы в соответствии снастоящей статьей налогоплательщиком полученубыток, налоговая база признается равной нулю, аполученный убыток не учитывается в целяхналогообложения (не переносится на будущиепериоды).
Доходы переходного периода 1000 тыс.рублей. Расходы - 700 тыс. рублей. Следовательно,налог на прибыль переходного периода 72 тыс.рублей (300 тыс. * 24%).
4. Представляется налоговая декларация(лист 12).
Налогоплательщик осуществляет расчетналоговой базы переходного периода ипредставляет в срок не позднее 28 июля 2002 годаналоговую декларацию по налогу на прибыль.
5. Уплата налога на прибыль по базепереходного периода.
Сумма налога, исчисленная всоответствии с положениями настоящей статьи,подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:
1) исчисленная сумма налога ежемесячно(ежеквартально) равными долями в течение 2002 годаначиная со второго квартала в сроки,установленные для уплаты налога по итогамсоответствующего отчетного периода, - по сумменалога в пределах 10 процентов суммы налога,исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
2) часть исчисленной суммы налога вразмере от 10 до 70 процентов ежемесячно(ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004годов в сроки, установленные для уплаты налога поитогам соответствующего отчетного периода, - посумме налога в пределах от 10 до 70 процентов суммыналога, исчисленной исходя из налоговой базы за2001 год;
3) оставшаяся часть исчисленной суммыналога ежемесячно (ежеквартально) равными долямив течение 2005 - 2006 годов - по сумме налога свыше 70процентов суммы налога, исчисленной исходя изналоговой базы за 2001 год.
Налогоплательщики, у которых в суммедебиторской задолженности на 1 января 2002 годадоля задолженности бюджетных организаций -покупателей составляет более 30 процентов,уплачивают сумму налога, исчисленную всоответствии с настоящей статьей, в бюджетравномерно в течение пяти лет начиная со второгоквартала 2002 года в сроки, установленные дляуплаты сумм авансовых платежей по налогу наприбыль по итогам каждого отчетного (налогового)периода.
Налоговая база переходного периода - 1млн. рублей. Сумма налога переходного периода -240 тыс. рублей.
Налоговая база за 2001 год - 100 тыс.рублей. Следовательно, 10% суммы налога,исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год -2,4 тыс. рублей (100 тыс. * 24% * 10%).
Эта сумма уплачивается в 2002 году.
70% суммы налога, исчисленной исходя изналоговой базы за 2001 год - 16,8 тыс. рублей (100 тыс. *24% * 70%). Эта сумма уплачивается в 2003 - 2004 годах.
Оставшаяся часть суммы уплачивается в2005-2006 годах.
Вопрос возникает в том случае, еслиналоговая база за 2001 год равна 0 (или убыток), апереходного периода - прибыль. Как тогдауплачивать налог на прибыль по переходномупериоду?
По мнению автора можно предложитьследующий порядок, аналогичный установленномузаконом - 10% от суммы налога уплатить в 2002 году, 60%в 2003-2004 годах, 30% в 2005-2006 годах.
Следует учитывать следующиеособенности налогообложения, в связи с переходомна применение 25-й главы (эти особенности невлияют на базу переходного периода).
1. Сумма непогашенного убытка прошлыхналоговых периодов по состоянию на 1 января 2001года, уменьшающая налоговую базу по налогу наприбыль в соответствии с действующим до 1 января2002 года законодательством, после вступления всилу главы 25 Налогового кодекса РоссийскойФедерации признается убытком в целяхналогообложения и переносится на будущее впорядке, установленном статьей 283 Налоговогокодекса Российской Федерации.
2. Убыток, определенный в соответствиис действующим в 2001 году законодательством посостоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, непревышающей сумму убытка, числящегося посостоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком вцелях налогообложения и переносится на будущее впорядке, установленном статьей 283 Налоговогокодекса Российской Федерации.
3. Если в 2001 году налогоплательщикприменял метод по оплате, то при создании в 2002году резерва по сомнительным долгам, суммадебиторской задолженности, относящаяся кнеоплаченной выручке, не участвует вформировании резервов по сомнительным долгам.
4. Следует учесть остатки НЗП на складеи готовой продукции на 01.01.02.
Указывается, что налогоплательщикобязан учесть в налоговом учете стоимостьостатков незавершенного производства, готовойпродукции на складе, отгруженных (выполненных),но не реализованных товаров (работ, услуг),определенную по состоянию на 31 декабря 2001 года всоответствии с порядком, действующим довступления в силу главы 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации, как стоимость остатковнезавершенного производства, готовой продукциина складе, отгруженных (выполненных), но нереализованных товаров (работ, услуг) по состояниюна 1 января 2002 года;
Иными словами, никаких корректировокстоимости остатков незавершенного производства,готовой продукции на складе, отгруженных(выполненных), но не реализованных товаров (работ,услуг) на 01.01.02 делать не следует.
5. По состоянию на 1 января 2002 годаналогоплательщик обязан отразить в налоговомучете стоимость обЪектов, относящихся камортизируемому имуществу в классификации иоценке в соответствии с главой 25 Налоговогокодекса Российской Федерации.
Автомобили
Финансы и управление