О. ТЫЧИНА, аудитор

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N9 / 2002г.

Если у вас есть филиалы, то налог на прибыль нужно платить и там,где они зарегистрированы. Причем недавно порядок уплаты поменялся. О том,как правильно рассчитать и заплатить налог на прибыль филиала, вы узнаетеиз нашей статьи.

Налог на прибыль надо платить в федеральный, региональныйи местный бюджеты. Фирмы, у которых есть филиалы, перечисляют налог в федеральный бюджетцентрализованно. Между своими подразделениями они его не делят. В региональныеи местные бюджеты налог надо платить и по месту регистрации головного офиса,и там, где находятся филиалы.

Расчет облагаемой прибыли филиала

Чтобы рассчитать налог по филиалу, определите долю прибыли, котораяна него приходится. Для этого используйте формулу:

Удельный вес среднесписочной численности работников филиала - этодоля сотрудников филиала в общем числе всех работниковфирмы. А удельный вес амортизируемого имущества филиала - это его доля вовсем имуществе фирмы. Все показатели считаются на последнее число квартала(месяца) нарастающим налогом.

Вместо среднесписочной численности работников можно использоватьсумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель закрепите в учетной политикедля целей налогообложения. Менять его нельзя до конца года.

Если вы будете считать налог филиала по среднесписочной численностиработников, то помните, что этот расчет изменился. Причем изменение действуетс 1 января 2002 года.

В старой редакции Налогового кодекса был установлен особый порядокопределения среднесписочной численности сотрудников при расчете прибыли филиала.В нее включались штатные сотрудники фирмы (включая совместителей) и люди,которые выполняют работу по гражданско-правовым договорам.

Недавно это положение убрали из кодекса. Поэтому рассчитывать среднесписочнуючисленность надо по общим правилам. Они установлены постановлением Госкомстатаот 7 декабря 1998 г. N 121. Теперь совместителей и работающих по гражданско-правовымдоговорам в среднесписочную численность включать не нужно.

Обратите внимание: распределять между головной фирмой и филиаломнадо не только прибыль текущего года, но и прибыль переходного периода.

После того как вы определили сумму облагаемой прибыли по головнойфирме и филиалам, рассчитайте налог на прибыль. Его ставки равны:

• - в федеральный бюджет - 7,5 процента;
• - в региональный бюджет - 14,5 процента;
• - в местные бюджеты - 2 процента.

Власти региона могут уменьшить ставку налога, который поступает вих бюджет, до 10,5 процента.

В Москве и Санкт-Петербурге налог надо платить только в два бюджета:

• - в федеральный бюджет - 7,5 процента;
• - в городской бюджет - 16,5 процента.

Пример 1.ЗАО "Актив" находится в Москве. У негоесть филиал в Мурманске.

За девять месяцев 2002 года среднесписочнаячисленность сотрудников фирмы составила 50 человек, в том числе по филиалу- 15 человек.

Остаточная стоимость амортизируемого имуществана 30 сентября - 300 000 руб., в том числе по филиалу - 120 000 руб.

Прибыль за девять месяцев 2002 года в целомпо ЗАО "Актив" равна 700 000 руб.

Удельный вес среднесписочной численностисотрудников филиала равен:

15 чел.: 50 чел. x 100% = 30%.

Удельный вес амортизируемого имущества филиаласоставит:

120 000 руб.: 300 000 руб. x 100% = 40%.

Доля прибыли, которая приходится на филиал,равна:

(30% + 40%): 2 = 35%.

Рассчитаем прибыль по филиалу:

700 000 руб. x35% = 245 000 руб.

Прибыль головной фирмы - 455 000 руб. (700000 - 245 000).

Вфедеральный бюджет ЗАО "Актив" должно заплатить 52 500 руб. (700 000 руб.x 7,5%).

В бюджет Москвы надо заплатить 75 075 руб.(455 000 руб. x 16,5%).

В бюджет Мурманской области налог зачисляетсяпо ставке 14,5 процента, а в бюджет Мурманска - 2 процента.

В бюджет Мурманской области надо заплатить35 525 руб. (245 000 руб. x 14,5%), в бюджет Мурманска- 4900 руб. (245 000 руб. z2%).

Всего за девять месяцев налог в целом поЗАО "Актив" составит:

52 500 руб. + 75 075 руб. + 35 525 руб.+ 4900 руб. = 168 000 руб.

Все фирмы должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль.Делать это можно:

• - ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли;
• - ежемесячно, исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал;
• - ежеквартально, исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал.

Обратите внимание: сроки перечисления авансов по прибыли за филиалмогут отличаться от сроков, по которым их платит головная фирма. Дело в том,что авансовые платежи за филиал нужно вносить не позднее 28-го числа месяца,следующего за отчетным периодом. Об этом сказано в статье 288 Налогового кодекса.

Итак, если вы перечисляете авансы по первому варианту, отчетнымипериодами будут месяц, два месяца, три месяца и т. д. Следовательно, за филиалнадо платить также ежемесячно.

Если вы платите налог по второму варианту,отчетными периодами будут квартал, полугодие и девять месяцев. Поэтому зафилиал надо перечислять только квартальные авансовые платежи. Напомним, чтопо головной фирме авансы вносят ежемесячно, а в конце квартала доплачиваютразницу между начисленной и перечисленной суммой налога.

Если вы платите по третьему варианту, отчетными периодами также являютсяквартал, полугодие и девять месяцев. В этом случае авансы и за головную фирму,и за филиал платите ежеквартально.

По итогам года налог на прибыль доплатите до 28-го марта следующегогода. Этот не зависит от того, как ваша фирма перечисляет авансовые платежи- ежемесячно или ежеквартально.

Фирма может платить налог со своего расчетного счета, а может поручитьего уплату филиалу. Это надо указывать в налоговой декларации (строка 21 приложения5а).

Пример 2.У ООО "Пассив" есть филиал. Фирма перечисляетежемесячные авансы исходя из суммы налога за предыдущий квартал.

За II квартал 2002 года ООО "Пассив" заплатилоналог на прибыль 70 000 руб., в том числе:

- поголовному офису - 60 000 руб.;

- пофилиалу - 10 000 руб.

В III квартале фирма должна перечислитьпо головному офису:

- до28 июля - 20 000 руб. (60 000 руб. : 3 мес.);

- до28 августа - 20 000 руб.;

- до28 сентября - 20 000 руб.

За свой филиал ООО "Пассив" должно заплатитьаванс только по итогам III квартала - до 28 октября 2002 года. К этому моментуфактическая сумма прибыли филиала уже известна.

Бухгалтер общества провел расчет прибылифилиала. За III квартал фирма должна перечислить налог на прибыль в сумме100 000 руб., в том числе:

- поголовному офису - 75 000 руб.;

- пофилиалу - 25 000 руб.

Таким образом, ООО "Пассив" до 28 октября2002 года должно:

- доплатитьпо головному офису налог в сумме 15 000 руб. (75 000 - 60 000);

- перечислитьпо местонахождению филиала налог в сумме 25 000 руб.

Налоговая декларация

Фирмы, у которых есть филиалы, сдают декларацию:

• - в налоговую инспекцию, где зарегистрирован головной офис;
• - в инспекции, где состоят на учете филиалы.

Для фирм с филиалами в декларации предусмотрены отдельные приложения5 и 5а к листу 02.

В приложении 5 отразите информацию о налоге, который надо зачислитьв региональные и местные бюджеты по фирме в целом. Также укажите в нем налог,который надо заплатить в эти бюджеты по местонахождению головного офиса. Затемэти данные перенесите в лист 02.

В приложении 5а укажите только те суммы налога, которые приходятсяна филиалы.

Распределять между головной фирмой и филиалом надо и налог за переходныйпериод. Поэтому в приложения 5 и 5а внесены изменения. В них добавлены новыеграфы 19 и 20. В них укажите налог за переходный период.

В налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная фирма, сдайтеоба приложения. В инспекции, где находится филиал, подайте только титульныйлист декларации и приложение 5а. Если филиалов несколько, заполните по каждомуиз них это приложение.

На приложении 5а должен стоять штамп налоговой инспекции, в которойзарегистрирована головная фирма. Он подтверждает, что прибыль филиала былаучтена в основной декларации фирмы.

Информацию о суммах авансовых платежей налога головная фирма должнасообщать своим филиалам до того, как закончится срок для сдачи отчетности.Специальной формы для такого сообщения нет. Поэтому просто направьте в филиалкопию приложения 5а.