Продолжение статьи,вернуться в начало
Пример.
Дополнительно к условиям предыдущегопримера допустим следующее.
Организацией в мае:
- Приобретен производственныйинвентарь, одновременно используемый в производстве льготируемой и налогооблагаемойпродукции, на сумму 36 000 рублей, в т.ч. НДС 6 000 рублей;
- Частично инвентарь оплаченна сумму 24 000 рублей, в т.ч. 4000 рублей;
- Половина инвентаря списанав производство.
В июне:
- Погашена задолженность попроизводственному инвентарю,
- Оставшийся инвентарь полностьюсписан в производство.
В июне соотношение стоимостиотгруженных товаров, операции по реализации которыхподлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимоститоваров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, составляет соответственно80 процентов и 20 процентов.
В мае организация сделает следующиепроводки:
Дт 10 "Материалы", субсчет "Инвентарьи хозяйственные принадлежности"
Кт 60 "Расчеты с поставщикамии подрядчиками"
- 30 000 рублей - оприходованот поставщика инвентарь;
Дт 19.3.2.1"ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятсяна себестоимость продукции"
- 6 000 рублей - учтен предЪявленныйНДС;
Дт 60 "Расчеты с поставщикамии подрядчиками"
Кт 51 "Расчетные счета"
- 24 000 рублей - произведеначастичная оплата;
Дт 19.3.2.2.1"Оплаченный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
Кт 19.3.2.1"ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятсяна себестоимость продукции"
- 4 000 рублей - отражен оплаченныйНДС;
Дт 19.3.2.1.1"ПредЪявленный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
- 2 000 рублей - отражен неоплаченныйНДС;
Дт 25 "Общепроизводственныерасходы"
Кт 10 "Материалы", субсчет "Инвентарьи хозяйственные принадлежности"
- 15 000 рублей - списана впроизводство часть инвентаря;
Дт 19.3.2.2.2"Оплаченный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
Кт 19.3.2.2.1"Оплаченный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
- 2 000 рублей (4000 рублей*15000рублей/30000рублей) - учтен оплаченный НДС, относящийся к использованному в производствеинвентарю;
Дт 68 "Расчеты по налогам исборам", субсчет "Расчеты по НДС"
- 2 000 рублей - Оставшаясяоплаченная часть НДС, относящаяся к неиспользованному в производстве инвентарю,относится в налоговом периоде на расчеты с бюджетом;
Дт 19.3.2.1.2"ПредЪявленный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
Кт 19.3.2.1.1"ПредЪявленный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
- 1 000 рублей (2000 рублей*15000рублей/30000рублей) - учтен неоплаченный НДС, относящийся к использованному в производствеинвентарю.
По итогаммесяца раздельно по оплаченному и неоплаченному НДС, относящемуся к списанномув производству инвентарю, производится расчет сумм налога, учитываемых в расходахпериода:
Дт 20 "Основное производство",субсчет "Льготируемая продукция"
Кт 19.3.2.1.2"ПредЪявленный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
- 600 рублей (1 000 рублей *60%) - списан непосредственно на себестоимость льготируемой продукции неоплаченныйНДС по заданному соотношению в маю выручки по льготируемым и облагаемым НДСоперациям;
Дт 19.3.2.1.3"ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятсяна себестоимость продукции, подлежащий после оплаты зачету по итогам распределенияв налоговом периоде"
- 400 рублей (1000 рублей *40%) - учтен НДС, подлежащий после оплаты зачету, по заданному соотношениюв маю выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям;
Кт 19.3.2.2.2"Оплаченный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которымкосвенно относятся на себестоимость продукции"
- 1 200 рублей (2000 рублей* 60%) - списан непосредственно на себестоимость льготируемой продукции оплаченныйНДС по заданному соотношению в маю выручки по льготируемым и облагаемым НДСоперациям;
- 800 рублей (2000 рублей *40%) - относится на расчеты с бюджетом суммы оплаченного в мае НДС по заданномусоотношению в налоговом периоде выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям.
В июне организация сделает следующиепроводки:
- 12 000 рублей - произведенаокончательная оплата инвентаря оприходованного в предыдущем месяце;
Кт 19.3.2.1.3"ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятсяна себестоимость продукции, подлежащий после оплаты зачету по итогам распределенияв налоговом периоде"
400 рублей - отнесен на расчетыс бюджетом учтенный в мае НДС, подлежащий после оплаты зачету;
1 000 рублей- отражен оплаченный НДС, учтенный ранее в составе предЪявленного НДС по приобретенными неиспользованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимостьпродукции
- 15 000 рублей - списана впроизводство оставшаяся часть инвентаря;
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
Кт19.3.2.2.1 "Оплаченный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходыпо которым косвенно относятся на себестоимость продукции"
- 2 000 рублей - сторно - Восстановленаоплаченная часть НДС, отнесенная ранее на расчеты с бюджетом пропорциональнонеиспользованному в мае в производстве инвентарю;
- 2 000 рублей - учтен оплаченныйНДС, относящийся к использованному в июне инвентарю;
- 600 рублей (3 000 рублей *20%) - списан непосредственно на себестоимость льготируемой продукции оплаченныйНДС по заданному в июне соотношению выручки по льготируемым и облагаемым НДСоперациям;
- 2 400 рублей (3 000 рублей* 80%) - относится на расчеты с бюджетом суммы оплаченного НДС по заданномув июне соотношению выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям.
Конец примера.
Если расходы по товарам (работам, услугам) принадлежатнескольким периодам, то аналогично учитываются и суммы относящихся к ним НДС.
Организацией приобретено и началоиспользоваться в налоговом периоде неисключительно право пользования программнымпродуктом за 120 000 рублей, в т.ч. НДС 20 000 рублей. Указанное ПО используется в производстве льготируемой и налогооблагаемойпродукции.
Соотношение стоимости отгруженныхтоваров, операции по реализации которых подлежатналогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров(работ, услуг), отгруженных за налоговый период, составляет 50/50.
Дт 97 "Расходы будущих периодов"
- 100 000 рублей - оприходованоПО;
- 20 000 рублей - учтен предЪявленныйНДС;
- 10 000 рублей (20 000 рублей*50%)-списаны на расходы будущих периодов суммы НДС, относящиеся к льготируемойпродукции;
- 10 000 рублей - учтен НДС,подлежащий после оплаты зачету, по заданному соотношению выручки по льготируемыми облагаемым НДС операциям.
Независимо от принятой для целей обложения НДСучетной политики (по оплате или по отгрузке) при определении расчетного коэффициентаследует использовать стоимость отгруженной продукции.
Новая редакция пункта 4 статьи 170 НК не позволяетчетко определить, входит ли в состав отгруженных товары, право собственности на которые по условиям договора переходит к покупателюв момент, отличный от момента отгрузки. С учетом указанных операций придетсяучитывать не только обороты по счету 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы",но и суммы, учтенные по балансовому счету 45 "Товары отгруженные".
Однако в виду того, что в статье 170 НК речьидет о распределении НДС на операции реализации товаров (работ, услуг)(налогооблагаемым и не подлежащим обложению НДС), то в расчете, по мнениюавтора, должны принимать участие только отгрузки, признаваемые реализацией.
В любом случае в расчет ставки распределенияне входят:
1) Проценты за отсрочку и рассрочку, суммовыеразницы, превышение номинала векселя над стоимостью отгруженных товаров (работ,услуг), а также разница между стоимостью поступивших и стоимостью отгруженныхтоваров материальных ценностей по товарообменным операциям. Указанные суммы,согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999г. N 32-н, участвуют в формировании выручки,отражаются по счетам реализации. Но в стоимость товаров, работ, услуг этисоставляющие дебиторской задолженности не включаются;
2) Суммы внереализационных доходов, "связанных"с реализацией товаров (работ, услуг);
3) Стоимость материальных ценностей, переданныхв доверительное управление, совместную деятельность и использованных в прочихоперациях, не признаваемых реализацией.
При распределении сумм входящего НДС, принимаяво внимание положения статьи 154 НК, в стоимость реализованных товаров (работ,услуг) включается предЪявленный покупателю НДС и начисленный налог с продаж.
На практике нередки ситуации, когда в отдельныхналоговых периодах у организации вообще нет отгрузок (реализации). В то жевремя МПЗ приобретаются и используются в производстве товаров (работ, услуг),операции по реализации которых подлежат налогообложениюи освобождаются от налогообложения.
Статьей 170 НК решение обозначенного вопросане определено. Считаем, налогоплательщик вправе самостоятельно определитьи закрепить в Налоговой политике порядок возмещения указанных сумм НДС.
При реализации товаров (выполнение работ, оказаниељуслуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации,необходимо обратить внимание на следующее.
1. При определении пропорции распределениявходящего налога в зависимости от того, какой оборот учитывается в качестведелимого (облагаемый или освобожденный от НДС), различная ставка распределенияполучается в итоге.
Это обЪясняется тем, что реализация за пределамиРФ согласно статье 146 НК вообще не являются обЪектом налогообложения. Тоесть включать эти операции в оборот, освобождаемый от налогообложения (хотяи являющийся обЪектом налогообложения), при использовании последнего в качестведелимого не правильно.
2. В случае реализации товаров, имеющих вспомогательноезначение, а также товаров, подлежащих обязательной сборке или монтажу последоставки, если такая сборка осуществляется поставщиком, особенностей не существует.Федеральным Законом РФ от 29.12.00г. N 166-ФЗ специальный порядок определенияместа реализации в отношении этих товаров по месту реализации основных товаров(сборки или монтажа) отменен.
Таким образом, место реализации вспомогательнойгруппы товаров определяется по общему правилу, независимо от места реализацииосновных товаров и/или сборки (монтажа), даже если эти работы проводятся поставщиком.
3. При наличии оборотов по реализации товаров,работ, услуг на территории Республики Беларусь рассматриваемые правила должныприменяться с учетом следующих особенностей.
Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "Оратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве"предусмотрено, что переход с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налоговпо принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализациинефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) не распространяетсяна Республику Беларусь.
ПисьмомМНС от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502 было доведено, что порядок взимания налогана добавленную стоимость и акцизов, предусмотренный статьей 13 Федеральногозакона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налоговогокодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации о налогах", действовавший до 01.07.2001г. вотношении стран СНГ, продолжает действоватьдля Беларуси. Это положение содержится и в Федеральном законе N 57.
Упомянутая же статья 13 (в редакции Федеральногозакона N 57) содержит принципиальное положение, согласно которому с 1 июля2001 года главы 21 и 22 части второй Кодекса применяются с учетом того, чтореализация товаров в Республику Беларусь приравнивается к реализации товаровна территории Российской Федерации.
Норма изложена некорректно - реализация товаровв любую страну признается реализацией на территории России (предполагается,что выполняются положения статьи 147 НК). Вопрос в другом: в возможности использоватьпри этом нулевую ставку. Совместное рассмотрение положений Кодекса и упомянутогоСоглашения, принимая во внимание специальное отношение российского законодателяк РБ, позволяет предположить, что данные обороты не рассматриваются для целейНДС экспортом с соответствующим правом на применение нулевой ставки.
В любом случае, обложению налогом на добавленнуюстоимость подлежит реализация в Белоруссию, а не на территории Белоруссии.
Таким образом, при наличии оборотов по реализациина территории РБ товаров (работ, услуг) российская организация не исчисляети не уплачивает НДС в российский бюджет.
В данном случае применяются положения статьи170 НК, то есть входящий НДС подлежитвключению в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), использованныхв операциях, которые не являются обЪектами налогообложения (осуществляемыхза пределами России).
Интересно, что Закон РБ от 19.12.1991г. "О налогена добавленную стоимость" в ред. Закона от 16.11.1999г. не признает белорусские организации,приобретающие у нерезидентов товары на территории РБ, налоговыми агентамии не предписывает удерживать НДС со средств, подлежащих в данном случае перечислениюнерезиденту.
Затронутый в настоящей публикации вопрос далеконе исчерпан этой статьей. Отдельные сформулированные здесь положения не представляютсяавтору полностью бесспорными. Предлагаем специалистам обратиться к дальнейшейразработке указанной темы.
Сергей Зинькович, налоговый юрист, http://www.mininalogi.narod.ru
Автомобили
Финансы и управление