А. ЗАЙЦЕВА,
налоговый консультант

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.

В этом году в главу 21 Налоговогокодекса два раза вносились изменения. Поэтому первые Методические рекомендацииМНС по ней безнадежно устарели. Недавно налоговики исправили их. Они высказалисвою позицию по некоторым спорным вопросам. Например, по НДС с авансов илиналогу с основных средств, которые требуют монтажа.

Законы, принятые в конце декабря прошлогогода и в мае нынешнего, поменяли порядок исчисления и уплаты НДС. Теперь выпо-другому оформляете счета-фактуры, получаете освобождение, принимаете налогк вычету и т. д.

Практически все изменения введены заднимчислом - с 1 января 2002 года. Но старые Методические рекомендации не менялисьдавно. Теперь налоговики "освежили" их.

Обратите внимание: вы можете не выполнятьтребования Методических рекомендаций, но знать их полезно. Районные инспекциив своей работе обычно ориентируются на них.

Плательщики налога

МНС уточнило, как рассчитываются сбюджетом фирмы, которые перешли на "упрощенку" илиплатят единый налог на вмененный доход. В этом случае начислять НДС не надо.Но вы не можете принять к вычету те суммы налога, которые заплатили своимпоставщикам. Включите уплаченный НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если вы по ошибке выставите покупателюсчет-фактуру с НДС, то придется сдать декларацию и заплатить налог. В декларациизаполните только раздел I. В нем укажите налог из счета-фактуры.

Но принять к вычету уплаченный поставщикамНДС все равно нельзя. На это обратили внимание в своих рекомендациях налоговики.Это правило относится ко всем фирмам, которые не платят НДС.

Освобождение от НДС

Если выручка фирмы (без НДС и налогас продаж) за три предыдущих последовательных месяца не превысила 1 000 000рублей, НДС можно не платить.

Налоговики разЪяснили, как правильноопределить сумму выручки, чтобы получить освобождение:

- во-первых, считайте ее по томуметоду, по которому вы платите НДС ("по отгрузке" или "по оплате");

- во-вторых, сложите выручку отпродажи облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг). При этомне важно, как с вами рассчитаются: деньгами или другими товарами.

Одновременно с обычной деятельностьювы можете вести ту, которая облагается ЕНВД. Выручку от нее учитывать не надо.

Обратите внимание: не включайте в выручкусуммы, которые перечислены в статье 162 Налогового кодекса: авансы, финансовуюпомощь, штрафы за неисполнение договоров и т. д.

Также не учитывайте при определениивыручки стоимость товаров (работ, услуг), которые вы передали безвозмездно,использовали для собственных нужд и т. д.

Пример 1.љљљљљљљ ООО "Пассив" торгует оптом и в розницу,а также перевозит грузы. По розничной торговле фирма платит ЕНВД.

ООО "Пассив" хочет получить освобождение от НДС. В августе-октябре2002 года оно получило 1 210 000 руб., в том числе:

- выручка от оптовой торговли (без НДС и налога с продаж)- 700 000 руб.;

- выручка от грузовых перевозок - 100 000 руб.;

- выручка от розничной торговли - 300 000 руб.;

- авансы за предстоящие оптовые поставки - 100 000 руб.;

- пени за несвоевременную оплату товаров покупателями- 10 000 руб.

При определении права на освобождение учитывается только выручкаот оптовой торговли и грузовых перевозок:

700 000 руб. + 100 000 руб. = 800 000 руб.

Выручка ООО "Пассив" за три последовательных месяца меньше1 000 000 руб. С ноября 2002 года фирма может неплатить НДС.

Если вы получили освобождение, отказатьсяот него нельзя в течение 12 месяцев. Но вы лишитесь его, если ваша выручказа любые три последовательных месяца превысит 1 000 000руб. Это также случится, если вы продадите подакцизные товары. Причем не важно,связана такая продажа с вашей обычной деятельностью или с деятельностью, скоторой вы платите ЕНВД.

Чтобы получить освобождение, надо былонаписать заявление в налоговую инспекцию и ждать разрешения. Федеральный законот 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменил этот порядок. Теперь вы просто уведомляетеналоговиков о том, что не платите НДС.

МНС успокоило фирмы, которые получилиосвобождение по старым правилам. Если оно еще не закончилось, продолжайтепользоваться им.

Налоговые вычеты

Если ваша фирма платит НДС, то налог,который вы перечислили поставщикам, можно принять к вычету. Для этого нужны:

- счета-фактуры, которые вам выставилипродавцы;

- документы, которые подтверждаютфактическую уплату налога поставщику.

Продавец обязан дать вам счет-фактурув течение пяти дней со дня отгрузки товара. Те, кто продает товары в розницуза наличные, вместо счета-фактуры выдают кассовые чеки.

Обратите внимание: чтобы принять квычету НДС по товарам (работам, услугам), которые вы купили за наличные, кромечека нужен счет-фактура. Поэтому, если вы не получили его, принять к вычетуналог не сможете.

Командировочные расходы

Налоговики написали, что можно вычестьтолько тот НДС, который вы заплатили в командировке:

- при оплате проезда (включаярасходы на постельные принадлежности);

- при найме жилья (включая дополнительныеуслуги гостиниц).

Принять налог к вычету вы можете, еслиэти расходы уменьшают облагаемую прибыль. Также они должны относиться к тойдеятельности, которая облагается НДС.

Если вы оплатили наличными услуги гостиницы,основанием для вычета НДС будут счет-фактура и чек (бланк строгой отчетности,заменяющий его).

Принять к вычету налог по расходамна проезд и постельное белье можно по билету. В нем обязательно должна бытьвыделена сумма НДС.

Если в стоимость билета не входит постельноебелье, то налог по нему можно зачесть только на основании счета-фактуры.

Строительно-монтажные работыи основные средства, требующие монтажа

Налог, который вы заплатите подрядчикупо строительно-монтажным работам, можно вычесть только по уже построенномуобЪекту. Сделайте это в том месяце, когда вы начнете начислять по нему амортизацию.

Вы можете купить оборудование, котороетребует монтажа. Налог по нему можно принять к вычету также после того, каквы учли это оборудование на счете 01 "Основные средства" и начали начислятьамортизацию. Такова позиция МНС.

Обратите внимание: в налоговом учетеамортизацию по основным средствам начните начислять с 1-го числа месяца, которыйследует за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Пример 2.љљљљљљљ ЗАО "Актив" купило оборудование,требующее монтажа. Это произошло 20 сентября 2002 года. Фирма заплатила:

- за оборудование - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.);

- за монтаж - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Общая стоимость оборудования составила:

120 000 руб. + 60 000 руб. = 180 000 руб. (в том числе НДС- 30 000 руб.).

1 октября 2002 года оборудование было смонтировано и введенов эксплуатацию.

Бухгалтер ЗАО "Актив" сделал проводки:

20 сентября

Дебет 07љљ Кредит 60

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - поступило на складоборудование, требующее монтажа;

Дебет 19љљ Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 60љљ Кредит 51

- 180 000 руб. - оплачен счет поставщика;

1 октября

Дебет 08љ љКредит 07

- 150 000 руб. - передано в монтаж оборудование;

Дебет 01љљ Кредит 08

- 150 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование.

НДС, уплаченный по такому оборудованию, ЗАО "Актив" приметк вычету только в ноябре. Тогда по нему начнет начисляться амортизация:

1 ноября

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"љљ Кредит 19

- 30 000 руб. - принят к вычету НДС.

Строительно-монтажные работыдля собственного потребления

Если вы что-то строите для себя, тоНДС по таким работам примите к вычету. Главное, чтобы расходы на такие работыуменьшали облагаемую прибыль.

Обратите внимание: чтобы принять квычету НДС по строительным работам для собственного потребления, вначале отразитеналог в декларации и заплатите в бюджет. Такова позиция МНС.

НДС с авансов

Полученные авансы облагаются НДС порасчетной ставке. Потом этот налог можно принять к вычету. Раньше вы моглиэто сделать сразу после того, как отгрузили товар покупателю. Теперь в Налоговомкодексе написано, что принять к вычету можно только те суммы НДС, которыевы заплатили в бюджет.

Такая формулировка привела к многочисленнымвопросам. Что делать тем фирмам, которые получили аванс и отгрузили товарв одном налоговом периоде? Заплатить налог дважды - с аванса и с выручки отреализации? Налоговики долгое время говорили, что делать надо именно так.

Но в новой методичкеМНС разЪяснило, что под уплаченными следует пониматьсуммы налога, "отраженные в декларации". Налоговики отметили, что если в одномпериоде будет получен аванс и отгружен товар по нему, то сумма аванса отражаетсяв декларации. Одновременно она принимается к вычету. Покажите в декларациивсе операции по субсчету "Расчеты по НДС" счета 68.

Пример 3.љљљљљљљ ООО "Баланс" получило 5 октября2002 года аванс от покупателя - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).Товар отгружен 20 октября 2002 года.

ООО "Баланс" платит НДС ежемесячно. Бухгалтер сделает в учетезаписи:

5 октября

Дебет 51љљ Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 120 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 68 субсчет "Расчетыпо НДС"

- 20 000 руб. (120 000 руб. х 20/120) - начислен НДС с аванса;

20 октября

Дебет 62љљ Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3љљ Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 "Расчеты по НДС"љљ Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 20 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 62 субсчет "Расчетыс покупателями"

- 120 000 руб. - аванс зачтен в счет оплаты товара.

Декларация по НДС за октябрь 2002 года будет заполнена так:

Расчеты по НДС за налоговый период

Итоги

Не все рекомендации налоговиков будутполезны фирме. Например, те, кто купил требующее монтажа оборудование, помнению налоговиков, могут принять НДС к вычету только когда начнут начислятьпо нему амортизацию. Но по Налоговому кодексу такая фирма может вначале вычестьналог, который заплачен продавцу оборудования (при отражении оборудованияна счете 01), а потом - НДС по монтажным работам (после начала начисленияамортизации).

Впрочем, в рекомендациях есть и такиеположения, которые лучше применять. В первую очередь это касается вычетовпо авансам.