А. ЧЕЛЫШЕВ, главный бухгалтер
Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.
Частые изменения в законодательствеуже никого не удивляют. Но налог на прибыль переходного периода побил всерекорды. Только закон, где сказано, как его считать, за полгода менялся двараза. А уж <комментариев> налоговиков вообще не счесть. Вот и недавно МНСвыпустило Методические рекомендации по этому вопросу. Что же там сказано нового?
Как рассчитать налог на прибыль переходногопериода, мы писали в июльском и сентябрьском номерах нашего журнала. Но тогдаМНС еще не выпустило Методические рекомендации. Мы могли только догадываться,что оно предложит собственный порядок расчета <переходного> налога. Теперьналоговики изложили свое мнение на бумаге.
Обратите внимание: вы не обязаны выполнятьтребования Методических рекомендаций. Но в этом случае свою правоту, возможно,придется доказывать в суде.
Новоеь в доходах переходного периода
На большинство вопросов, о которыхналоговики рассказали в новых рекомендациях, мы уже ответили в предыдущихномерах. Из оставшихся наиболее важный - порядок отражения в переходном периодедолгов, которые числятся за балансом.
Итак, в доходы переходного периоданадо включить долги покупателей, которые образовались до 2002 года. Для этого31 декабря 2001 года следовало провести инвентаризацию <дебиторки>.Если вы этого не сделали, то оформите инвентаризацию задним числом.
Сумму задолженности (без НДС и налогас продаж) включите в доходы. На экспортные пошлины долг не уменьшайте.
В методичкенаписано, что доходы надо увеличить на долги, которые числятся за балансом.
Обычно, если фирма не смогла взыскатьзадолженность, она списывает ее на убытки через три года после возникновения.После этого их отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет. Таким образом,долги неплатежеспособных покупателей вы должны учитывать восемь лет.
В результате налог за переходный периоднадо заплатить с долгов, которые возникли после 1994 года. Но в доходах отразитене всю <забалансовую> задолженность.
Раньше списывать долги <за баланс>можно было по нескольким основаниям. При этом фирмы могли:
В зависимости от этого долг по-разномуучитывается в доходах переходного периода. В первом случае с <забалансовой>задолженности платить налог на прибыль не надо. Во втором - долг увеличиваетдоходы переходного периода. С прибыли по нему придется заплатить налог.
Поэтому определите, платили вы налогна прибыль при списании долга или нет.
Долги, ранее не учтенные приналогообложении
В 1995 году вышло постановление Правительстваот 18 августа 1995 г. ї 817. В нем было сказано, что фирмы должны списыватьдолги покупателей через четыре месяца после отгрузки товара. Такие долги неуменьшали облагаемую прибыль.
Долг списывался проводкой (по старомуПлану счетов):
Дебет 80__ Кредит 62
- списан долг.
Налог на прибыль фирмы рассчитывалив специальной справке. Сначала ее форма была в инструкции Госналогслужбы от10 августа 1995 г. ї 37.
Затем появилась новая форма (приказМНС от 15 июня 2000 г. ї БГ-3-02/231).
В этой справке корректировалась бухгалтерскаяприбыль. Ее надо было увеличить на сумму списанного долга. Эту величину следовалоотразить в строке 4.9 (начиная с 2000 года - в строке 4.7).
Если ваша фирма списала долг так, тоего надо учесть в доходах переходного периода.
Пример 1._______ До 2002 года ЗАО <Актив> рассчитывалоналоги <по оплате>.
В ноябре 1997 года фирма продала товар стоимостью 120 000 руб.(в том числе НДС - 20 000 руб.). Его себестоимость - 70 000 руб.
Покупатель товар не оплатил. Поэтому через четыре месяца (вмарте 1998 года) ЗАО <Актив> списало долг по постановлению ї 817.
В 1997 и 1998 годах фирма использовала старый План счетов.Указанные операции бухгалтер отразил так:
1997 год
Дебет 62__ Кредит 46
- 120 000 руб. - отгружены товары;
Дебет 46__ Кредит 76 субсчет <Расчеты с бюджетом по НДС>
- 20 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 46__ Кредит 41
- 70 000 руб. - показана себестоимость товаров;
Дебет 46__ Кредит 80
- 30 000 руб. (120 000 - 20 000 - 70 000) - отражена прибыльот продажи товаров.
Для расчета налога на прибыль за 1997 год бухгалтер ЗАО <Актив>заполнил специальную справку. В ней он указал:
- по строке 1: 30 000 руб.;
- по строке 2.1а: 100 000 руб. (120 000 - 20 000);
- по строке 2.1б: 70 000 руб.
В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) равна:
30 000 руб. - (100 000 руб. - 70 000 руб.) = 0 руб.
Справка о порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 Расчета налога от фактическойприбыли
за __________год___________ 1997г.
ї п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
Прибыль (убыток) по данным бухгалтерскогоучета
30 000
2
Изменение величины прибыли (убытка) попредприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты: от реализациипродукции (работ, услуг) в результате:
2.1
а) изменения выручки от реализации продукции(работ, услуг) (+/-)
100 000
б) изменения величины себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческиерасходы (+/-)
70 000
...
6
Валовая прибыль, отражаемая по строке1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 +стр. 4 - стр. 5)
0
То есть в 1997 году с этой сделки налог на прибыль ЗАО <Актив>не платило.
1998 год
- 120 000 руб. - списана просроченная задолженность;
Дебет 76 субсчет <Расчеты с бюджетом по НДС>
Кредит 68 субсчет <Расчеты по НДС>
- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 007
- 120 000 руб. - отражен списанный с баланса долг.
Налог на прибыль за 1998 год рассчитан в справке:
- строка 1: -120 000 руб.;
- строка 4.9: 120 000 руб.
В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) снова равна0 руб. (120 000 - - 120 000).
за ________год_____________ 1998г.
-120 000
4
Прибыль для целей налогообложения увеличиваетсяна суммы:
4.9
убытков от списания дебиторской задолженностив соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 ї 817
120 000
2002 год (расчет налога за переходный период)
Прибыль по долгу покупателя не была учтена при расчете налогадо 2002 года. Поэтому на сумму долга надо увеличить доходы переходного периода:
120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.
Обратите внимание: эту сумму при расчете налога за переходныйпериод можно уменьшить на себестоимость товаров.
Долги, с которых платился налог
Считается, что с долгов уже уплаченналог, если:
- до 2002 года фирма считала его<по отгрузке>;
- при списании долга по постановлениюї 817 фирма заплатила налог с неполученной прибыли;
- долг был списан по истечениитрех лет с момента возникновения.
В этих случаях списанные долги не увеличиваютдоходы переходного периода.
Посмотрите, отразили ли вы в справкепри списании долга по истечении четырех месяцев не только сумму долга, нои неполученную прибыль по сделке. Если ответ положительный, то второй раз(за переходный период) платить налог не надо.
Пример 2._______ Воспользуемся данными примера 1.
Предположим, что в 1998 году в справке ЗАО <Актив> отразилонеполученную прибыль по сделке (строка 4.24):
120 000 руб. - 20 000 руб. - 70 000 руб. = 30 000 руб.
за _________год____________ 1998г.
4.24
неполученной прибыли при списании дебиторскойзадолженности в соответствии с постановлением Правительства России от18.08.95 ї 817
С этой прибыли фирма заплатила налог в 1998 году. Поэтому вдоходах переходного периода долг она не учитывает.
Многие фирмы считали постановлениеї 817 незаконным. По Гражданскому кодексу долги можно списывать не через четыремесяца после возникновения, а через три года.
Если долг был списан через три года,в справке надо было указать сумму прибыли по сделке. Отразить ее следовалов строке 4.24 (начиная с 2000 года - в строке 4.23).
Пример 3._______ ООО <Пассив> продало в 1998 годупродукцию за 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Ее себестоимость- 110 000 руб.
Фирма считает налоги <по оплате>.
Покупатель не заплатил за продукцию. По истечении трех лет(в 2001 году) фирма списала долг.
В справке по налогу на прибыль бухгалтер ООО <Пассив> заполнилстроки:
- строка 1: 40 000 руб. (180 000 - 30 000 - 110 000);
- строка 2.1а: 150 000 руб. (180 000 - 30 000);
- строка 2.1б: 110 000 руб.
В результате облагаемая налогом прибыль равна:
40 000 руб. - (150 000 руб. - 110 000 руб.) = 0 руб.
Налог на прибыль с этой сделки в 1998 году фирма не платила.
за __________год___________ 1998г.
40 000
150 000
110 000
2001 год
- строка 1: 180 000 руб.;
- строка 4.23: 40 000 руб.
Таким образом, в 2001 году ООО <Пассив> уменьшило прибыль нена всю сумму дебиторской задолженности, а только на 140 000 руб. (180 000- 40 000).
за ___________год__________ 2001г.
-180 000
4.23
прибыли по списанной дебиторской задолженности
Валовая прибыль, отражаемая по строке1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 1' + стр. 2 +стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)
-140 000
Считается, что фирма заплатила налог на прибыль с этой сделки.В этом случае долг не надо включать в доходы переходного периода.
Новое в расходах переходного периода
Долги, учтенные в переходном периоде,можно уменьшить на себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции.Если ваша фирма не учитывает сумму долга в доходах переходного периода, тостоимость отгруженной продукции налог на прибыль не уменьшает.
Пример 4._______ Воспользуемся данными примера 1.Доход переходного периода ЗАО <Актив> может уменьшить на себестоимость проданныхтоваров (70 000 руб.). Налог на прибыль переходного периода равен:
(100 000 руб. - 70 000 руб.) х 24% = 7200 руб.
Автомобили
Финансы и управление