НДС в розничной торговле
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»
У торговых организаций, занимающихсяреализацией товаров в розницу, возникает масса вопросов, связанных с налогообложением,особенно с расчетом налога на добавленную стоимость. Это во многом зависитот того, что часто они реализуют товары, облагаемые данным налогом по разнымставкам, а это требует обязательного ведения раздельного учета. Кроме того,такие торговые организации сталкиваются с трудностями при исчислении налогас продаж. Возникают у бухгалтеров и вопросы в связи с заполнением книги покупоки книги продаж в условиях розничной торговли.
Рассмотримособенности учета и реализации товаров, облагаемых налогом по разным ставкам,организации раздельного учета реализации товаров, а также исчисления и уплатыНДС в розничной торговле.
Согласностатье 492 Гражданского кодекса РФ:
1. По договору розничной купли-продажипродавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаровв розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательскойдеятельностью.
2. Договор розничнойкупли - продажи является публичным договором (статья 426).
3. К отношениямпо договору розничной купли-продажи с участием покупателя- гражданина, неурегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителейи иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.
Иначеговоря, розничный товарооборот возникает при продаже товаров конечнымпотребителям.
В соответствии с нормами бухгалтерскогозаконодательства товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи, учитываютсяпо стоимости их приобретения. Об этом говорит пункт 13 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденногоПриказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44 н.
И если предприятия оптовой торговлиосуществляют учет, как правило, по фактической себестоимости товаров, то предприятиярозничной торговли чаще ведут учет по продажным ценам, используя счет 42 «Торговаянаценка».
Рассмотрим на конкретном примере,какие записи делает бухгалтер розничного предприятия розничной торговли, ведущийучет товаров по продажным ценам.
Пример.
Организация приобрела товар,предназначенный для реализации, по цене 2400 рублей. (в том числе НДС – 400рублей). Цена реализации данного товара - 2800 рублей. Реализуемый товар облагаетсяНДС по ставке 20%.
Дебет 41 «Товары» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 рублей – оприходован товарот поставщика;
Дебет 19 «Налог на добавленнуюстоимость» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 400 рублей– учтен НДС по оприходованному товару;
Дебет 60«Расчеты споставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» –2400 рублей -оплачен товар поставщику;
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»субсчет «НДС» Кредит 19«Налог на добавленную стоимость» - 400рублей – возмещен НДС по оплаченному и оприходованному товару;
Дебет 41 «Товары» Кредит 42«Торговая наценка» – 800 рублей – отражена сумма торговой наценки.
При реализации данного товарапокупателям бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90«Продажи»/субсчет «Выручка» – 2800 рублей - получена выручка в кассуот покупателей;
Дебет 90 «Продажи»/субсчет«Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – 2800 рублей – списана учетнаястоимость проданных товаров;
Дебет 90 «Продажи»/субсчет«Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» – 800 рублей – сторнированасумма торговой наценки проданных товаров;
Дебет 90 «Продажи»/субсчет«Налог с продаж» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»/ субсчет «Налог с продаж»– 133,33 рублей – начислена сумма налога с продаж;
Дебет 90 «Продажи»/субсчет«НДС» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»/субсчет «НДС» - 444,45 рублей – ((2800– 133,33)х20% :120%) – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90 «Продажи»/субсчет«Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 – 222,22 рублей – определен финансовыйрезультат от продажи товаров.
Действующие ставки НДС
В настоящий момент налоговоезаконодательство устанавливает следующие ставки по НДС: 0, 10 и 20%. Крометого, законодательством предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению(не следует путать с нулевой ставкой, так как порядок применения вычетов будетиным).
Ставка 10%
Данная ставка налога установленапунктом 2 статьи 164 НК РФ:
2. Налогообложение производитсяпо налоговой ставке 10 процентов при реализации:
1) следующих продовольственныхтоваров:
скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (заисключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченыхв/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостейиз свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада,шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов- ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов(включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого,выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар -сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовыхсмесей, зерновых отходов;
маслосемян и продуктових переработки (шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий(включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключениемценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых(белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключениемморской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского иамурского, чира);
море- и рыбопродуктов,в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди,консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевыхрыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра,севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых,среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кетыи боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского,чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного;мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов);
продуктов детского и диабетическогопитания;
овощей (включая картофель);
2) следующих товаров длядетей:
трикотажных изделий дляноворожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастныхгрупп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочныхизделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
швейных изделий, в томчисле изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральныховчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной,дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (втом числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов,одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящегоабзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натуральногомеха, за исключением натуральных овчины и кролика; (в ред. Федерального законаот 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
обуви (за исключением спортивной):пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской,детской, школьной;
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников,дневников, тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников;
3) периодических печатныхизданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротическогохарактера;
книжной продукции, связаннойс образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламногои эротического характера;
……………………………………………..
4) следующих медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства:
лекарственных средств,включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
Коды видов продукции, перечисленныхв настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции,а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяютсяПравительством Российской Федерации.
Указанный перечень является закрытым.
Ставка 20%.
Налогообложение товаров производитсяпо ставке 20% в случаях, когда в соответствии со статьей 164 НК РФ не могутбыть применены ставки 0% и 10% и сумма НДС не должна определяться расчетнымметодом.
Ставка 0%.
Данная ставка в рознице применяетсякрайне редко. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 она должнаприменяться при реализации
товаров (работ, услуг) дляофициального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к нимпредставительствами или для личного пользования дипломатического или административно- технического персонала этих представительств, включая проживающих вместес ними членов их семей.
В каком случае должна применятьсярасчетная ставка НДС?
НДС определяется расчетным методом:
при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров(работ, услуг), приведенных в статье 162 НК РФ (в частности, авансы или иныеплатежи, связанные с последующей поставкой товаров (выполнения работ, оказанияуслуг);
реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемогос уплаченным поставщикам налогом;
реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,закупленных у физических лиц (не являющихся плательщиками налога);
удержании налога налоговыми агентами, а также в иных случаях,предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:
Налоговая база при реализацииналогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящейстатьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленнаяисходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса,с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья)и без включения в них налога и налога с продаж.
Если товары в организации розничнойторговли учитываются по продажной стоимости, то в их стоимость входят и НДС,и налог с продаж. Поэтому, определяя величину налога, необходимо использоватьрасчетный метод, чтобы получить налоговую базу в виде стоимости товара безучета НДС и умножить ее на соответствующую ставку налога, что мы и сделалив приведенном выше примере.
Реализация товаров по разнымставкам на предприятии розничной торговли
Итак, предприятие розничной торговлиосуществляет продажу продовольственных товаров. В торговом зале одновременнонаходятся хлебобулочные изделия, молоко, мука и т. п., то есть товары, которыеоблагаются НДС по ставке 10%, и кондитерские товары, винно-водочные изделия,мясные деликатесы и т.д., то есть товары, которые облагаются НДС по ставке20-%.
Как бухгалтеру определить налогооблагаемуюбазу по НДС? Ну, во-первых, напомним, что налоговое законодательство в этомслучае требует обязательного ведения раздельного учета. В противном случаеорганизации придется заплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальнойставке. Если предприятие осуществляет реализацию товаров с разными ставкаминалога, то надо воспользоваться статьей 166 Налогового кодекса РФ:
Сумма налога при определенииналоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодексаисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложениясумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентныедоли соответствующих налоговых баз.
Таким образом, для того чтобыправильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, бухгалтер долженопределить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу поставке 20%.
Рассмотрим сказанное на конкретномпримере.
Торговое предприятие ООО «Славянка»продает продовольственные товары, облагаемые НДС по разными ставками. За январь2003 года товаров населению за наличный расчет было реализовано на общую сумму1 250 380 рублей, в том числе:
В ООО «Славянка» ведется раздельныйучет реализации товаров.
Рассчитаем сумму НДС, которуюнеобходимо начислить с данного товарооборота. Цена товара, продаваемого врозницу, складывается из собственно цены товара, которую заплатили поставщику,величины торговой наценки, НДС с продажной стоимости товара и НП с розничнойцены, включая НДС. Значит, если раньше торговаянаценка представляла собой сумму расходов на продажу, плановой прибыли иНДС, приходящегося на торговую наценку (по расчетным ставкам 9,09 и 16,67%), то в настоящее время торговая наценка представляет собой сумму расходовна продажу, плановую прибыль от торговых операций, НДС с продажной стоимоститовара и сумму налога с продаж с розничной цены, включая НДС.
Поэтому, чтобы определить налогооблагаемую базу, из товарооборотанеобходимо сначала убрать налог с продаж. Под налог с продаж в данном случаеподпадает вторая группа товаров, оборот по реализации которых составил 829865 рублей.
Сумма налога с продаж =829 865:105% х5%=39 517,38 руб.
Сумма НДС по ставке 20%=((829 865 –39 517,38) :120% х20%)=131 724, 60 руб.
СуммаНДС по ставке 10%=(420 515 :110% х10%)=38 228,64 руб.
Общая сумма начисленного НДС=131 724,60 + 38 228,64=169 953,24 руб.
Общая сумма налога с продаж=39 517,38 руб.
Общая сумма налогов=209 470,62 руб.
А теперь посмотрим, в какую ситуацию попадет предприятие,если не будет вести раздельный учет реализации товаров по налогу на добавленнуюстоимость и по налогу с продаж.
Отсутствиераздельного учета по НДС (раздельный учет по налогу с продаж ведется):
Сумма НДС по ставке 20%=((1 250 380 - 39 517,38): 120% х20% )=201 810,44 руб.
Общая сумма начисленного НДС=201 810,44 руб.
Общая сумма налогов=241 327,82 руб.
Отсутствие раздельного учета по налогу с продаж(раздельный учет по НДС ведется):
Сумма налога с продаж =829 865:105% х5%=39 517,38руб.
Сумма НДС по ставке 20%=((829 865 –39 517,38) :120%х20%)=131 724, 60 руб.
Сумма налога с продаж=420 515:105% х5%=20 024,52руб.
Сумма НДС по ставке 10%=((420 515 - 20 024,52):110%х10%)=36 408,23 руб.
Общая сумма начисленного НДС=131 724, 60 + 36 408,23=168 132,83 руб.
Общая сумма начисленного налога с продаж=59 541,90руб.
Общая сумма налогов=227 674,73 руб.
Отсутствие раздельного учета по обоим налогам:
Сумма налога с продаж=1 250 380:105% х5%=59 541,90 руб.
Сумма НДС по ставке 20%=((1 250 380 – 59 541,90):120%х20%)=198 437,02 руб.
Общая сумма налогов=257 978,92 руб.
Приведенный пример убеждает, что отсутствие раздельного учетана предприятии негативно сказывается на его прибыли. Однако, как организоватьраздельный учет на предприятии розничной торговли не сказано ни в одном документе.То есть универсальной методики ведения бухгалтерского учета на предприятииторговли на сегодняшний день нет. А это довольно сложная проблема.
Видимо, налогоплательщикам следуетсамостоятельно разрабатывать порядок ведения раздельного учета на своем предприятиидля исчисления налога с продаж и НДС при реализации товаров по разным налоговымставкам. Методы организации такого учета обязательно должны быть отраженыв учетной политике.
Одним из методов ведения раздельногоучета по налогу с продаж может быть распределение выручки, полученной в отчетномпериоде по операциям, являющимся объектом обложения налогом с продаж, пропорциональноудельному весу товаров, облагаемых и не облагаемых данным налогом, в общемобъеме реализации.
Можно предложить организациииспользовать в качестве дополнительного бухгалтерского регистра (исключительнов целях ведения раздельного учета по налогу с продаж) ведомость движения товаров,реализованных физическим лицам. Составление такой ведомости, конечно, не обязательно,но может помочь организации в работе.
Данный регистр должен содержатьследующую информацию:
При оплате товаров с использованиемрасчетных или кредитных банковских карт в графе «Выручка, полученная черезККМ» следует отметить данный способ оплаты. Если часть товара оплачена заналичный расчет, а часть - по безналичному расчету, то в графе «Примечание» это также необходимо пояснить.
При реализации товаров, не облагаемыхналогом с продаж, в графе 3 указывается ставка налога - 0%, а в графе 5 надосделать пометку «статья 350 НК РФ»
Имея такую исчерпывающую информациюо налоге с продаж, налогоплательщик может быть уверен, что требование законодательствао ведении раздельного учета по налогу с продаж им выполнено.
Теперь изложим рекомендации поведению раздельного учета по НДС.
Согласно налоговому законодательствупри реализации товаров населению в розницу сумма данного налога входит вцену товара. Об этом говорится в пункте 6 статьи 168 НК РФ:
При реализации товаров (работ,услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налогавключается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках,выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документахсумма налога не выделяется.
Глядя на ценник товара, нельзясразу сказать, какой НДС там заложен - 20 или 10%. Это в оптовой торговлена основании счета-фактуры можно сказать, по какой ставке облагается налогомданный товар. При розничной торговле на каждую операцию счет-фактура не выписывается.В книгу же продаж вносятся показания контрольно-кассовой машины, поэтому еслипродавец выпишет такой счет-фактуру, то он должен зафиксировать это в книгепродаж. Налицо двойное налогообложение - одна и та же покупка дважды подпадетпод налогообложение…
Глава 21 «Налог на добавленнуюстоимость» НК РФ требует ведения обязательного раздельного учета, когда налогоплательщикосуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие налогообложению(освобожденные от налогообложения). Это требование предусмотрено пунктом 4статьи 149:
В случае, если налогоплательщикомосуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положенияминастоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
А при реализации товаров по различнымставкам такое требование законодательством не предусмотрено. Однако на примеребыло видно, к чему приводит в данной ситуации отсутствие такого учета. Поэтомуведение раздельного учета по НДС для торговых предприятий просто необходимо.
Раздельный учет должен строитьсятаким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемуюбазу для исчисления налога по разным ставкам.
Порядок ведения раздельногоучета по НДС также должен быть отражен в учетной политике организации!
Идеальным вариантом ведения раздельногоучета может стать применение контрольно-кассовых машин, обрабатывающих информациюо продаваемых товарах по специальным штрих-кодам, наносимым на товар, находящийсяв продаже. Данная информация считывается с продаваемого товара и обрабатываетсяспециально программой. В результате организация имеет информацию по проданнымтоварам с разбивкой по различным ставкам НДС, а также по товарам, облагаемыми не облагаемым налогом с продаж. Но такие ККМ и программы к ним стоят оченьдорого, поэтому далеко не все торговые предприятия могут себе их позволить.
Наиболее приемлемым на сегодняшнийдень остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационныхведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товарови ставках налога.
Это, конечно, очень трудоемкийспособ, но применять его могут все предприятия, имеющие небольшой товарооборот.Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период посостоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным. Данные инвентаризациидолжны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемойбазы и суммы налогов.
Конечно, в этом случае данныео продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны тольков конце налогового периода, и соответственно внести данные в книгу продаж бухгалтер сможет только в конце налогового периода, что фактически представляетсобой нарушение ведение регистра. А это может привести к наложению штрафасо стороны налоговых органов. Чтобы подстраховать себя, отразите данный порядокзаполнения книги продаж в учетной политике организации, и тогда, вероятнеевсего, штрафные санкции к вам применяться не будут, хотя прямо это не оговоренов налогом законодательстве.
Особенности оформления книгипокупок и книги продаж в розничной торговле
Книга продаж
Сегодня порядок заполнения книгипокупок и книги продаж регулирует Постановление Правительства РФ от 2 декабря2000 года №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость» (далее - Правила).
Как осуществляется покупка врознице? Покупатель платит деньги в кассе, получает на руки чек ККМ, на основаниикоторого продавец отпускает товар. Проданный товар заносится в товарный отчет,который продавец ежедневно предоставляет в бухгалтерию для обработки.
Посмотрим, что по этому поводуговорит статья 168 НК РФ:
При реализации товаровза наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателямирозничной торговли и общественного питания, а также другими организациями,индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платныеуслуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов- фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чекили иной документ установленной формы.
Это означает следующее: еслипродавец выдал покупателю чек ККМ, то его обязанности по оформлению расчетныхдокументов и выставлению счета-фактуры считаются выполненными. Для определенияНДС лента ККМ должна быть перенесена в книгу продаж
Как быть, если необходимо реализоватьтовар физическому лицу, а на предприятии нет контрольно-кассовой машины? Вэтом случае физическое лицо может осуществить расчеты через Сбербанк РФ, тоесть нужно выписать накладную в двух экземплярах, один из которых передаетсяпокупателю, другой - в бухгалтерию, и счет-фактуру, который должен быть занесенв книгу продаж.
Как быть в том случае, если товарв розничном магазине приобретает юридическое лицо? В этом случае не следуетприменять ККМ, а расчеты с покупателям надо осуществить через приходно-кассовыйордер, оформив счет-фактуру и накладную на товар. Товар должен отпускатьсяпокупателю на основании доверенности, подтверждающей статус покупателя какюридического лица (для индивидуального предпринимателя – копии свидетельства).
Книга покупок
Данная книга предназначена дляопределения суммы «входного» НДС, который организации имеет право принятьк вычету.
Согласно пункту 11 Правил:
В книге покупок не регистрируютсясчета - фактуры, полученные:
при безвозмездной передачетоваров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальныеактивы;
участником биржи (брокером)при осуществлении операций купли - продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (поверенным)от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.
Все остальные полученные счета-фактурыдолжны быть отражены в регистре.
Если счет-фактура оплачен неполностью (расчет происходит частично), то регистрация данного счета-фактуры в книге покупок будет происходить каждый раз на сумму оплаты, при этом необходимосделать пометку «частичная оплата».
Внимание!
При получении авансового платежа продавцом должен быть заполнен счет-фактура, который регистрируется в книгепродаж. При отгрузке данного товара в счет полученного аванса делают корректировкузаписи, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС, в книге продаж ничего делатьне нужно. В момент отгрузки товара этот счет-фактура должен быть зарегистрированв книге покупок.
Выше рассмотрены вопросы, связанныес исчислением налоговой базы по НДС по товарам, которые попадают на предприятияторговли «стандартным способом» - от поставщиков, занимающихся оптовыми поставкамии являющихся плательщиками данного налога. Тогда при реализации данных товаровналоговой базой является цена реализации продукции.
Но очень многие предприятия торгуютпродукцией, закупленной у населения: мясом, медом, орехами и т.д. В этомслучае налоговая база по НДС определяется несколько иначе - как разница междуценой реализации с учетом НДС (без учета налога с продаж) и ценой приобретенияпродукции (пункт 4 статьи 154 НК РФ):
При реализации сельскохозяйственнойпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихсяналогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяетсякак разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящегоКодекса, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретенияуказанной продукции.
При реализации закупленной унаселения продукции и продуктов ее переработки необходимо пользоваться перечнем,утвержденным Правительством РФ 16 мая 2001 года №383:
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 мая 2001 г. N 383
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДУКТОВ
ЕЕ ПЕРЕРАБОТКИ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ),
ЗАКУПАЕМЫХ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ)»
В соответствии с пунктом4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство РоссийскойФедерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемыйперечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключениемподакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).
2. Настоящее Постановлениевступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования,но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленнуюстоимость. Перечень, утвержденный настоящим Постановлением, применяется кправоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.
Председатель Правительства
РоссийскойФедерации
М.КАСЬЯНОВ
Утвержден
Постановлением Правительства
от 16 мая 2001 года №383
ПЕРЕЧЕНЬ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ)
Скот, птица и кролики вживом весе
Мясо и субпродукты скотаи птицы
Молоко и молокопродукты
Яйца
Сырье кожевенное (мелкое,крупное, свиное)
Кожи жесткие, сыромятные,полуфабрикаты кожевенные (продукция переработки кожевенного сырья)
Овчины меховые, шубные,шкурки ягнят и козлят невыделанные
Шкурки кроликов, норки,песца, лисицы и нутрии невыделанные
Сырье перопуховое
Отходы при переработкескота, птицы, кроликов, молока, перо - пухового сырья
Рога, копыта, волос, щетина,кость, панты
Шерсть всякая
Рыба всех видов (любительскоерыболовство)
Мед пчелиный, воск пчелиный,вощина
Зерновые и зернобобовыекультуры
Масличные культуры (кромеконопли)
Свекла сахарная
Лекарственные растения(возделываемые и дикорастущие, кроме мака)
Папоротник
Картофель
Овощи открытого и защищенногогрунта
Бахчевые продовольственныеи кормовые культуры
Плоды семечковых и косточковыхкультур
Виноград
Плоды цитрусовых культур
Чайный лист
Орехи культурные и дикорастущие
Ягоды культурные и дикорастущие
Грибы культурные и дикорастущие(свежие)
Сено
Материалы растительныедикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников.
Таким образом, если реализуемаяторговым предприятием продукция подпадает в данный перечень, то торговое предприятиепри реализации данной продукции должно определять налоговую базу как разницумежду ценой реализации и ценой приобретения.
Рассмотрим это на примере.
Торговое предприятие ООО «Славянка»продает в розницу картофель, закупленный у физического лица. При покупке даннойпродукции в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» – 10 000 рублей – оприходован закупленныйу населения картофель (2500 кг х 4 руб.)
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» Кредит 50 «Касса» – 10 000 рублей – произведена оплата физическомулицу.
Отпускная цена картофеля (с учетомНДС и без учета налога с продаж) - 8 рублей за 1 кг.
Сумма выручки от реализации картофеля- 20 000 рублей (2500 кг х 8 руб.).
Налоговая база определяется какразница между отпускной ценой картофеля с учетом НДС и без налога с продажи ценой приобретения картофеля.
Таким образом, налоговая базасоставит 10 000 рублей (20 000 – 10 000).
Если продукция закуплена у физическоголица, не являющегося плательщиком НДС, то сумма НДС определяется в соответствиисо статьей 164 расчетным методом.
Картофель облагается НДС по ставке10% в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ, следовательно, берем расчетнуюставку 10% : 110%.
Итак, сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, составит (10 000 х10% :110%)=909, 09 рублей.
Закупая продукты у населения,необходимо правильно заполнять все первичные документы.
В данном случае торговое предприятиедолжно обязательно оформить закупочный акт. Форма данного документа унифицированаи приведена в Постановлении Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года №132.
Унифицированная форма ОП-5
Утверждена
Постановлением Госкомстата России
от 25 декабря 1998 года № 132
Код
Форма по ОКУД 0330505
___________________________________________________ поОКПО
организация, адрес
______________________________________________________ИНН
___________________________________________________________
структурное подразделение
Вид деятельности поОКДП
Вид операции
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель
__________________
должность
_____________ _____________________
подпись расшифровка подписи
"__"______________ ____ г.
ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ Номер Дата
Документа составления
______________________________________________________________________
место закупки
Мною, _____________ _________________________________________________,
должность фамилия, имя, отчество
куплено у ____________________________________________________________
фамилия, имя, отчество
Сельскохозяйственныепродукты
Единицаизмерения
Количество
Цена, руб. коп.
Сумма, руб. коп.
Наименование,характеристика
Наименование
Код по ОКЕИ
1
2
3
4
5
6
7
Итого:
Оборотная сторона формы ОП-5
Итого на сумму _______________________________________________________
прописью
___________________________________________ руб. ________________коп.
Паспорт: серия ________ N. ______ выдан _____________________________
наименование органа, выдавшего паспорт
___________________________________________ "__"__________________ г.
Домашний адрес по паспорту: __________________________________________
место жительства
Свидетельство государственной регистрации предпринимателя,осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица,
N __________________ выдано ________________________________________
наименование органа,
______________________________________ "__"__________________ г.
выдавшего свидетельство
на имя _____________________________ ИНН
Код налоговой инспекции, присвоившей ИНН.
Справка о наличии личного подсобного хозяйства (для жителейРФ) выдана
________________________________________ "__"________________ ____ г.
наименование органа,выдавшего свидетельство
на имя _______________________________________________________________
Удержан подоходный налог в сумме ____________________________________
_________________________________________________________________руб.
Деньги в сумме _______________________________________________________
____________________________________________ руб. _______________коп.
получил продавец _________________ ___________________________________
подпись расшифровкаподписи
Продукты получил _____________________________________________________
подпись лица, закупившего продукты и сырье
Данный акт составляется в двух экземплярах в тот момент,когда осуществляется закупка продукции у населения представителем организации-покупателя.Акт должен быть подписан представителем организации, закупившей продукцию,и продавцом – физическим лицом, кроме того, данный документ должен быть утвержденруководителем организации. Один экземпляр закупочного акта остается у физическоголица – продавца продукции, второй - у организации. На основании данного документаоформляется расходный кассовый ордер.
Представители торговых организаций не должны забывать,что при закупке продукции у населения надо получить документы, подтверждающиеее качество, то есть данный товар должен пройти документально подтвержденныйсанитарно-эпидемиологический контроль (например, может быть получено ветеринарноесвидетельство).
Так как организация закупает продукцию у физического лица,которое не является плательщиком НДС, продавец (физическое лицо) не выписываетсчет-фактуру, и в книге покупок организация ничего не отражает.
А при реализации товара, закупленного у населения, организациядолжна сделать запись в книге продаж. Наиболее целесообразно, видимо, на основанииленты ККМ выписать счет-фактуру в одном экземпляре, где стоимость товара исумму НДС расписать с учетом пункта 4 статьи 154.
Торговые организации могут работать в специальных налоговыхрежимах, предусматривающих замену НДС другими видами налогов. Это упрощеннаясистема налогообложения и система, предусматривающая уплату ЕНВД. В настоящеевремя эти налоговые режимы регулируются следующими нормативными актами:
Организации и индивидуальные предприниматели по видам деятельности,по которым они не являются плательщиками НДС, счета-фактуры не выписываюти при расчетах с покупателями в первичных документах не выделяют сумму налога.
Автомобили
Финансы и управление