В соответствии со ст.5 Федерального закона от 05.08.2000N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. от24.07.2002) Закон Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1"О дорожных фондах в Российской Федерации", на основании котороговзимался налог на пользователей автомобильных дорог, утратил силус 1 января 2003 г.

В связи с выходом Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) уналогоплательщиков возникает много вопросов относительно порядкауплаты налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.Статья 2 Закона N 110-ФЗ, исключающая пп."м" п.1 ст.19 ЗаконаРоссийской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации" (налоги, служащие источникамиобразования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке,определяемом законодательными актами о дорожных фондах вРоссийской Федерации), согласно ст.21 Закона N 110-ФЗ вступает всилу по истечении одного месяца со дня его официальногоопубликования (Собрание законодательства Российской Федерации,29.07.2002 N 30).

Согласно ст.ст.17 и 39 Бюджетного кодекса РоссийскойФедерации территориальные дорожные фонды относятся к целевымбюджетным фондам, а доходы территориальных дорожных фондовподлежат учету обособленно в составе доходов консолидированныхбюджетов субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Приложением N 2 к Федеральному закону"О федеральном бюджете на 2002 год" доходы от уплаты налога напользователей автомобильных дорог являются источником формированияконсолидированного бюджета субъектов Российской Федерации.Таким образом, доходы от уплаты налога на пользователейавтомобильных дорог учтены в 2002 финансовом году вконсолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации, а такжев федеральном бюджете.

Статьей 53 Бюджетного кодекса Российской Федерацииопределено, что федеральные законы о внесении изменений идополнений в налоговое законодательство Российской Федерации,вступающие в силу с начала очередного финансового года, должныбыть приняты до утверждения федерального закона о федеральномбюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в законодательство РоссийскойФедерации о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силув течение текущего финансового года, допускается только в случаевнесения соответствующих изменений и дополнений в федеральныйзакон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.Соответствующих изменений в Закон "О федеральном бюджете на2002 год" не вносилось.

Порядок уплаты налога за 2002 г. определен в ст.4 ЗаконаN 110-ФЗ, в соответствии с которой налогоплательщики независимо отучетной политики, применяемой для целей налогообложения в 2002 г.,уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.до 15 января 2003 г. (т.е. последний день уплаты налога -14 января 2003 г.). При этом для налогоплательщиков, определявшихв 2002 г. выручку от реализации для целей налогообложения по мереее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильныхдорог за 2002 г. определяется как сумма выручки от реализациипродукции (товаров, работ, услуг), отгруженной (поставленных,выполненных, оказанных) и оплаченной по состоянию на 1 января2003 г., и дебиторской задолженности за продукцию (товары, работы,услуги), отгруженную (поставленные, выполненные, оказанные), но неоплаченную по состоянию на 1 января 2003 г. Суммы дебиторскойзадолженности, выраженные в иностранной валюте или в условныхединицах, пересчитываются в рубли по курсу Банка России,установленному на 1 января 2003 г.

Учитывая, что Законом N 110-ФЗ определен 10-дневный срокуплаты налога на пользователей автомобильных дорог по истечениисрока, установленного для представления годовой бухгалтерскойотчетности за 2002 г. только для субъектов малогопредпринимательства, налогоплательщики, имевшие по отчетным даннымпредыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более2 тыс. руб., уплачивают налог на пользователей автомобильных дорогза 2002 г. в сроки, установленные ст.4 Закона N 110-ФЗ, т.е. до15 января 2003 г.

Представление деклараций по налогу на пользователейавтомобильных дорог за 2002 г. производится по установленной форме(Приложение N 2 к Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожныефонды") (далее - Инструкция N 59) в срок, установленный дляпредставления годовой бухгалтерской отчетности за 2002 г.Согласно Закону "О дорожных фондах в Российской Федерации"налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается отвыручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и отсуммы разницы между продажной и покупной ценами товаров,реализованных в результате заготовительной, снабженческо -сбытовой и торговой деятельности.

В п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденногоПриказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указано, чтодебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации,письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителяорганизации и относятся соответственно на счет средств резервасомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческойорганизации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этихдолгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.75настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческойорганизации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособностидолжника не является аннулированием задолженности. Этазадолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом втечение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностьюее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Сумма списанной задолженности учитывается на забалансовомсчете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов". Суммы, поступившие в погашение дебиторскойзадолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежная кполучению, отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (постарому Плану счетов) или по кредиту счета 91 "Прочие доходы ирасходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (по новому Плану счетов).По нашему мнению, организации, определявшие в 2002 г. выручкуот реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложенияпо ее оплате, при расчете налоговой базы по налогу напользователей автомобильных дорог за 2002 г. не включают в неесуммы дебиторской задолженности, списанные в убыток и числящиесяна забалансовых счетах организаций.

Организации, осуществлявшие торговую деятельность иопределявшие в 2002 г. выручку от реализации для целейналогообложения по ее оплате, налоговую базу по налогу напользователей автомобильных дорог за 2002 г. определяют исходя изсуммы разницы между продажной и покупной ценами товаров,отгруженных и оплаченных по состоянию на 1 января 2003 г., а подебиторской задолженности за товары, отгруженные, но не оплаченныепо состоянию на 1 января 2003 г., как сумму разницы междудебиторской задолженностью (продажной ценой) и покупной ценойтоваров, отгруженных, но не оплаченных на 1 января 2003 г.Согласно п.35 Инструкции N 59 при исчислении налоговой базыпо налогу на пользователей автомобильных дорог в нее не включаютсяналог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы иэкспортные пошлины.

Закон "О дорожных фондах в Российской Федерации" принят18.10.1991, т.е. до вступления в силу Конституции РоссийскойФедерации и части первой Налогового кодекса Российской Федерации.В ст.5 данного Закона определены налогоплательщики (п.1), объектналогообложения - операции по реализации продукции (работ, услуг),налоговая база - сумма денежных средств, вырученных от реализации,налоговая ставка - процент от выручки (п.2), а также налоговыельготы (п.3). Что касается порядка исчисления налога, то по смыслуданной статьи налогоплательщик делает это самостоятельно исходя изналоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Порядок же исроки уплаты налога (ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц)установлены Постановлением Верховного Совета Российской Федерацииот 23.01.1992 N 2235-1 "Об утверждении Порядка образования ииспользования средств Федерального дорожного фонда РоссийскойФедерации" (с изменениями от 27.12.2000) (Федеральным законом от30.12.2001 N 194-ФЗ действие Постановления N 2235-1 былоприостановлено с 01.01.2002 по 31.12.2002).

В соответствии со ст.19 Закона "Об основах налоговой системыв Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорогявляется федеральным налогом, порядок зачисления которого вдорожные фонды определяется законодательными актами.Постановления Верховного Совета Российской Федерации входят всистему законодательных актов Российской Федерации.Статья 5 Закона "О дорожных фондах в Российской Федерации"содержит размер ставок федерального налога на пользователейавтомобильных дорог, а также процентную ставку при зачислениисредств налога как в Федеральный дорожный фонд РоссийскойФедерации (до 1 января 2001 г.), так и в территориальные дорожныефонды, из чего следует, что установленный Постановлением срокуплаты налога относится как к Федеральному дорожному фондуРоссийской Федерации, так и к территориальным фондам.Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожныефонды", действовавшая до 10 июля 2000 г., а с 10 июля 2000 г. -Инструкция N 59 сроков уплаты налога на пользователейавтомобильных дорог не устанавливали, а разъяснили порядокисчисления и уплаты налога в срок, установленный указаннымПостановлением Верховного Совета Российской Федерации.Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 147-ФЗ"О введении в действие части первой Налогового кодекса РоссийскойФедерации" впредь до введения в действие ст.ст.13, 14 и 15 НК РФ,содержащих перечень соответствующих федеральных, региональных иместных налогов и сборов, подлежат взиманию только те налоги исборы, которые установлены ст.ст.19, 20 и 21 Закона "Об основахналоговой системы в Российской Федерации". Следовательно,предусмотренные пп."м" п.1 ст.19 данного Закона налоги, служащиеисточником образования дорожных фондов, включая налог напользователей автомобильных дорог, подлежат взиманию в обычномпорядке впредь до их отмены и (или) установления частью второй НКРФ иного законодательного регулирования ранее возникших налоговыхправоотношений.

Требование об установлении в самом налоговом законе всехэлементов налогообложения, перечисленных в ст.17 НК РФ, в томчисле ранее не упоминавшихся в утративших силу положениях Закона"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", обязательнодля тех налогов, которые устанавливаются и вводятся после 1 января1999 г. К такому выводу пришел Конституционный Суд РоссийскойФедерации в Определениях от 04.10.2001 по жалобам ОАО"Авиакомпания "Челябинское авиапредприятие", ООО "УралИНКО -Аудит" и ОАО "Копейский машиностроительный завод".Отсутствие в ст.5 Закона "О дорожных фондах в РоссийскойФедерации" указания на налоговый период не имеет решающегозначения для исполнения налогоплательщиками обязанности по уплатеналога, поскольку эта обязанность возникает ежемесячно по итогамработы за истекший месяц, а излишне уплаченные суммы налогаподлежат зачету (возврату) на общих основаниях, предусмотренныхст.78 НК РФ.

Часто у налогоплательщиков возникает вопрос о правомерностидействий налоговых органов по начислению пеней при уплате налогапозднее установленного срока (до 15-го числа следующего месяца).Пункт 1 ст.75 НК РФ содержит определение понятия "пени" какденежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случаеуплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению сустановленными законодательством о налогах сроки. Анализ ст.75 вцелом, а также других положений НК РФ позволяет сделать вывод, чтоуплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетнымпериодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательнымактом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна бытьвыполнена в срок, установленный законодательством о налогах исборах (п.1 ст.45 НК РФ); сроки уплаты налогов и сборовустанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (п.1ст.57). Эти сроки определяются календарной датой или истечениемпериода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами,неделями и днями, а также указанием на событие, которое должнонаступить, либо на действие, которое должно быть совершено (п.3ст.57); подлежащая уплате сумма налога уплачивается вустановленные сроки (п.2 ст.58); если налоговый период состоит изнескольких отчетных периодов, по итогам этих отчетных периодоввносятся авансовые платежи (п.1 ст.55 НК РФ).

Поскольку п.10 Порядка образования и использования средствФедерального дорожного фонда Российской Федерации предусмотрено,что налог на пользователей автомобильных дорог вносится ежемесячнодо 15-го числа за прошедший месяц, то следует считать, что датой,по истечении которой налоговый платеж считается произведенным снарушением установленного срока и возникает возможность начисленияпеней, является 15 число соответствующего месяца.Правомерность начисления пеней за уплату налога напользователей автомобильных дорог позже установленного срока (заистекший месяц до 15-го числа следующего месяца) подтвердилКонституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от04.07.2002 N 200-О.

Н.Кускова Советник налоговой службыРоссийской Федерации III ранга

Источник http://pravcons.ru