Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Пусть стоимость работ, выполненных по договору субподряда,составила  300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). Для расчетаНДС выручка определяется «по оплате», а для расчета налога на прибыль – методомначисления. За выполненные работы подрядчик рассчитался векселем третьеголица  на сумму 300 000 руб. Срок погашения векселя наступит через 180дней.  В связи с тяжелым финансовым положением  организация решила  сразуреализовать вексель, но за 250 000 руб. Рассмотрим отражение данных операций в бухгалтерском учете и уплату НДС.

Пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ звучит так:

              2. В целях настоящейстатьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательстваприобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, котороенепосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнениемработ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательствапутем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров(работ, услуг), в частности, признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000N 166-ФЗ)

1. поступлениеденежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенногоили агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенногоили агента); (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
2. прекращениеобязательства зачетом; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
3. передачаналогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора илив соответствии с законом.

В тот момент, когда предприятие  получило отподрядчика вексель тре­тьего лица, необходимоначислить НДС (пункт 2 статьи  167 НК РФ).

 В бухгалтерском учете при этом делаются проводки:

Дебет 62/субсчет «Расчеты с покупателями» >Кредит 90/субсчет «Выручка» - 300 000руб.– отражена выручка от реализации выполненных работ;

Дебет 90/субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/субсчет «Расчетыпо НДС»               - 50 000руб. – начислен НДС.

В подпункте 12 пункта 2 статьи 149 говорится следующее:

       2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) натерритории Российской Федерации:

            12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паевв паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг иинструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из вышеизложенного следует, что продажа ценной бумаги не облагается НДС. Реализуятретьему лицу вексель, полученный в качестве оплаты за продукцию, ему передалиправо требовать долг по этому векселю.

Вбухгалтерском учете реализация векселя отражается следующими проводками:

Дебет76 Кредит 91/субсчет «Прочие доходы» - 250 000 руб.- учтена выручка отреализации ценной бумаги;

Дебет9/субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 - 300 000 руб. списана учетная стоимостьвекселя;

Дебет99 Кредит 91/субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 50 000 руб.(300 000 руб. – 250 000 руб.) – учтен убыток от продажи векселя.

Полученный убыток организация может учесть прирасчете налога на прибыль.

Налоговый кодекс РФ

 Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке(переуступке) права требования

2. При уступке налогоплательщиком- продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов)по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступленияпредусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежаотрицательная разница между доходом от реализации права требования долга истоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделкеуступки права требования, который включается в состав внереализационных расходовналогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующемпорядке:

50 процентов от суммыубытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступкиправа требования;

50 процентов от суммыубытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении45 дней с даты уступки права требования.