От автора :Хочется поделиться методом ведения налогового учета. Может быть,
поздновато, многие уже написали учетную политику, но так уж получилось.
Свой метод я закрепляла в учетной политике 2002 года.
Если будут какие-либо впечатления - пишите.
postmaster@klish.omsk.ru
Марина Клишевич

Метод «Налоговый учет по Дебету»
Суть метода состоит в том, что с помощью корректировки бухгалтерского учета в целях налогового учета формируются перечисленные в гл. 25 расходы и, соответственно, прибыль. Причем данные бухгалтерского учета не меняются.

Итак.
Наша организация занимается специализированными строительными работами, в общем, – услуги. Предлагаемый метод вымучивался в первом квартале, проходил опытную эксплуатацию во втором квартале и принят в эксплуатацию в третьем. То есть проверка всех расходов, сличение с тем, что получается в результате применения метода, прогонка на декларациях.
Излагаю пунктиром, самое основное.

Небольшой план счетов.
По счетам 20, 26, 90, 91, и 99 создаются корректировочные субсчета /8:
20.8 – расходы основного производства, не учитываемые в целях налогообложения;
26.8 – общехозяйственные расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
90.8 – расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
91.8 – прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
99.1 – налогооблагаемая прибыль/убыток отчетного года;
99.8 – прибыль/убыток, не учитываемые в целях налогообложения.

NB! Все корректирующие проводки (кроме 99 счета) имеют корректирующие счета /8 в Кт!
NBB! Все корректирующие проводки не меняют сальдо по общим счетам 20, 26, 90, 91, 99!

Начисление амортизации.
По многострадальным старым ОС дешевле 10000 руб
Дт 20/.., 26/.. Кт 02 сразу, надоело писать, сторнировать и восстанавливать корректировочные записи.
По ОС, для которых амортизационные начисления по БУ больше, чем по НУ,
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 красным на разницу.
По ОС, для которых амортизационные начисления по НУ больше, чем по БУ,
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 на разницу.

Закуп материалов.
Если есть разница в стоимости ТМЦ по БУ и НУ (например, запятая с НсП, в кассовом чеке пробито, хотя очевидно, что там вмененка; НДС – за свой счет):
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 на разницу при покупке;
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 сторно на разницу при списании в пр-во;
тут придется отслеживать с помощью красного карандашика в оборотках по ТМЦ, но что уж поделаешь. У нас это не часто встречается, обычно из магазина – в работу.

Про НПАД умолчу, он скоро уйдет.
Про ремонт ОС умолчу, хотя считаю его на отдельном субсчете – в соответствии со старой редакцией НК.

НЗП считаю по БУ по объектам прямым счетом по всем счетам отдельно – 20/.., 20/8; расходы текущего периода списываю в Дт 90/2 (Дт 20/8 – в Дт 90/8), как положено в БУ.
Потом процентно – по НУ – считаю отклонение по остатку Дт 20/1, увеличиваю расходы текущего периода (у меня всегда НЗП по НУ меньше, чем по БУ; если наоборот, то, соответственно, красным):
Дт 90/2 Кт 90/8 на разницу по остатку Дт 20/1 (прямые расходы);
Дт 90/2 Кт 90/8 на полный остаток Дт 20/5 (косвенные расходы).
На остаток Дт 20/8 не корректирую.
Соответственно сторнирую корректировочные записи предыдущего периода:
Дт 90/2 Кт 90/8 красным на величину записи предыдущего периода для Дт 20/1;
Дт 90/2 Кт 90/8 красным на величину записи предыдущего периода для Дт 20/5.

Затем – самое интересное.
Считаю обороты по 90/8 в дебетовом выражении. Например, обороты по Дт 90/8 = 8000, обороты по Кт 90/8 = 48000 (НЗП все-таки), тогда обороты = -40000. И на этот дебетовый оборот делаю запись
Дт 99/8 Кт 99/1 ; в примере это будет красным 40000.
Логически это означает уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину отклонения в оценке НЗП в НУ по сравнению с БУ и увеличение налогооблагаемой прибыли на всякие прочие отклонения.
В следующем периоде произойдет сторнирование по НЗП, прибыль восстановится.
С расходами будущих периодов так же; и с рекламой так же – в том случае, если затраты на рекламу списывать не сразу, а через расходы будущих периодов.
Бухгалтерский учет при таком методе нисколько не страдает.
При составлении Ф №2 не следует учитывать записи про НЗП (там все-таки есть кредитовая сторона), и образовавшийся Дт 90/8 поделить по источникам образования – в себестоимость и в управленческие расходы. Счет 90/9 закрыть, разумеется, на 99/1.

Со счетом 91 тот же метод, там НЗП нет, но больше поводов пополнять Дт 91/8.
На дебетовый оборот счета 91/8 точно так же, как и со счетом 90/8, делаю проводку Дт 99/8 Кт 99/1. Главное – не запутаться и постараться совместить требования НУ с Ф №2. Все, что не идет в зачет в целях НУ, записываю по счету 91/8, а затем, не испытывая особых мучений, – в строки 120 и 130 Ф №2.

В декларацию по налогу на прибыль – Кт 99/1.

Для составления декларации, возможно, маловато субсчетов – удобно было бы сразу с субсчета – в графу декларации. Но декларации меняются со сверхсмысловой скоростью. Последняя, кстати, более вменяемая, чем предыдущая. Но только более.

Вот и все.

Успехов. Марина.