"Практический Бухгалтерский Учет" /
Константин ГАЙДАРОВ
Генеральный директор ООО "ТИЛЬДА - Аудит"
Что это такое?Для ответа на этот вопрос следует обратиться к:
Кконсультационным, в частности, услугам относятся следующие их виды:
-правовые услуги (код ОКДП 7411000);
- услугив области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения(код ОКДП 7412000);
- повопросам управления коммерческой деятельностью (код ОКДП 7414000).
Цель консультирования, как правило, сводится к дачерекомендаций, заключений, представление и защита интересов заказчиков в судах ииных органах.
Особенностьконсультационных услуг заключается в том, что консультант дает обоснованныеответы на вопросы заказчика.
Консультационныеуслуги могут оказываться в виде разовых консультаций, групповых консультаций(семинары, демонстрации, бизнес-тренинги и т. п.), атакже на постоянной основе в виде абонентского обслуживания заказчикаконсультантом по определенному кругу вопросов. Напримерконсультирование постоянных клиентов юридическими фирмами по правовым вопросам,консультирование постоянных клиентов аудиторско-консалтинговымикомпаниями по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и финансовогоменеджмента, консультирование постоянных клиентов по вопросам управлениякоммерческой деятельностью.
Консультированиеможет осуществляться в устной или письменной форме (вљ последнем случае консультант подготавливаетобоснованные письменные рекомендации или заключения по запросам заказчиков), атакже в форме совершения определенных действий.
Консультированиев форме совершения определенных действий наиболее характерно при представленииинтересов заказчиков во взаимоотношениях с третьими лицами и в первую очередьэто относится к правовым услугам и, в определенных случаях, к услугам в областиналогообложения.
Все формыконсультирования могут сочетаться.
Например, попервичному обращению заказчика консультационные услуги могут быть предоставленыв устной форме. Впоследствии заказчик может обратиться к этому же консультантуза получением письменного экспертного заключения (с необходимым обоснованием)для отстаивания своих интересов во взаимоотношениях с налоговыми органами. Вдальнейшем заказчик может обратиться за представлением его интересов приразрешении разногласий с налоговыми органами. Если же для разрешения споразаказчика с налоговыми органами требуется рассмотрение спора в суде, тонеобходимо участие адвоката. В соответствии с новым АПК РФ, представителями интересов организаций(юридических лиц) в арбитражном процессе могут быть штатные сотрудники этихорганизаций, а также адвокаты, а сам аудитор может быть привлечен в качествеэксперта. Если же заказчик - физическое лицо (в том числе ПБОЮЛ), то в егопредставителем может быть не только адвокат, но и любое лицо, оказывающееюридическую помощь (п. 3 ст. 59 АПК РФ).
Подробнее овозможных вариантах оформления представительства можно прочитать в "ПБУ"№ 3, 2003 (Примеч. ред.).
Правовое регулирование
Правовоерегулирование данного вида услуг осуществляется в соответствии с общими нормамиГК РФ, а также нормами АПК РФ и ГПК РФ. Кроме того, деятельность аудиторскихорганизаций и адвокатов в части оказания консультационных услуг регулируетсясоответствующими федеральными законами:
Пунктом 6статьи 1 закона об аудиторской деятельности определены виды консультационныхуслуг, относящиеся к разрешенным видам деятельности аудиторских организаций:
Законом об адвокатуре установлен порядокразграничения адвокатской деятельности и иных правовых услуг, а такжеустановлены организационно-правовые формы деятельности адвокатов.
Правоотношенияконсультантов и их заказчиков при оказании консультационных услуг регулируютсянормами главы 39 ГК РФ "Возмездное оказание услуг", а при оказанииконсультационных услуг в форме представительства интересов заказчиков - нормамиглавы 49 ГК РФ "Поручение".
Важнейшейособенностью возмездного оказания услуг является обязанность исполнителяоказать обусловленные договором услуги лично, если иное не установленодоговором (ст. 780 ГК РФ).
В случаеодностороннего расторжения договора заказчик обязан возместить исполнителюфактически понесенные расходы, а исполнитель в случае одностороннегорасторжения договора возмездного оказания услуг - полностью возместитьзаказчику понесенные убытки (ст. 782 ГК РФ).
Договорвозмездного оказания услуг может заключаться в устной или письменной форме. Всоответствии с НК РФ (п. 5 ст. 38) услугой для целей налогообложения признается"деятельность, результаты которойне имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессеосуществления этой деятельности". Несмотря на это факт оказанияконсультационных услуг должен подтверждаться документально.
Если речь идето разовой услуге, то договор может быть заключен в устной форме. Но актсдачи-приемки оказанных услуг должен быть развернутым, с указанием тех вопросови проблем, которые были решены в ходе оказания услуг. Так что целесообразнеезаключить договор в письменной форме.
При заключениидоговора на оказание консультационных услуг в письменной форме существеннымиусловиями договора могут быть предусмотрены следующие способы оформлениядокументов, подтверждающих факт оказания консультационных услуг исполнителемзаказчику:
Бухгалтерский учет
Затраты наоказание консультационных услуг потребители (заказчики) учитывают вбухгалтерском учете в полном объеме как расходы от обычных видов деятельностиили как прочие расходы. Это зависит от того, к доходам от какого видадеятельности будут относиться соответствующие затраты на консультационныеуслуги (п. 7 ПБУ 10/99).
По дебетусчета 20 "Основное производство" или счета 26"Общехозяйственные расходы" (в зависимости от того, к какому видурасходов относятся консультационные услуги) ведется аналитический учет по видам(статьям) расходов.
В концекаждого календарного месяца затраты на консультационные услуги списываются.Затраты, которые относятся к расходам по обычным видам деятельности,списываются в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж", аотносящиеся к прочим расходам - в дебет счета 91 субсчет "Прочиерасходы".
Расходы наоплату консультационных услуг признаются в том отчетном периоде, в которомимели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и инойформы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности) при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99.
Если договорвозмездного оказания услуг заключен в письменной форме, то затраты наконсультационные услуги признаются заказчиком (потребителем) расходами в томпериоде, к которому относится дата подписания акта выполнения работ (оказанияуслуг).
Есликонсультационные услуги оказываются по договору поручения, то расходы на ихоплату признаются в периоде, когда акцептован и утвержден заказчиком -доверителем отчет поверенного.
В случае оказания разовых консультационных услуг наосновании устного договора между сторонами, затраты признаются расходами надату выставления исполнителем услуг счета-фактуры.
Пример АО"Виктория" в январе 2003 года заключило с аудиторской фирмойдоговор оказания консультационных услуг в области бухгалтерского, налогового,финансового консультирования сроком на один год. В соответствии с договоромконсультирование может осуществляться в устной или письменной форме по запросамзаказчика. Кроме того, аудиторская фирма вправе представлять интересы АО "Виктория"при возникновении споров с налоговыми и таможенными органами в указанныхорганах, а также в суде с правом привлечения третьих лиц - адвокатов вкачестве субповеренных (отдельные договоры поручения не заключаются). С этойцелью в необходимых случаях общество выдает аудиторской фирме доверенности.
Оплата за консультации осуществляется в видефиксированных ежемесячных платежей в сумме 15 000 руб. (включая НДС в сумме2500 руб.). В счет оказания услуг общество производит авансовые платежиежемесячно в срок до 5-го числа очередного месяца платежа.
-24 марта 2003 года аудиторскаяфирма выставила обществу дополнительный счет-фактуру за оказанныеконсультации в сумме 25 800 руб., в том числе НДС - 4300 руб. Кроме того,дополнительное вознаграждение аудиторской фирмы за представление интересовакционерного общества при досудебном урегулировании спора с налоговойинспекцией в марте 2003 года составило 66 000 руб., в том числе НДС - 11000 руб. Сумма расходов, возмещаемых- обществом аудиторской фирме,составила 46 800 руб., в том числе НДС - 7800 руб. Все дополнительныесчета были оплачены 31 марта, кроме счета за возмещаемые расходы. Он былоплачен 1 апреля 2003 года.
В соответствии с учетной политикой АО "Виктория" доходы и расходыв целях исчисления НДС и налога на прибыль признаются по методу начисления.В бухгалтерском учете за - квартал 2003 года общество отразило указанные операцииследующим образом:
5 января и 5 февраля
Дебет 60 "Авансы выданные" Кредит 51
- 15 000 руб. - авансовая оплатаконсультационных услуг за январь, февраль;
31 января и 28 февраля
Дебет 20 Кредит 60
- 12 500руб. - учтены затраты на консультационные услуги в расходах поосновной деятельности за январь, февраль в соответствии сосчетами-фактурами аудиторской фирмы;
Дебет 19 Кредит 60
- 2500 руб. - учтен НДС, оплаченныйаудиторской фирме в январе, феврале;
Дебет 60 Кредит 60 "Авансы выданные"
- 15 000 руб. - зачтен ранее выданныйаванс.
5 марта
- 15 000 руб. - авансовая оплатаконсультационных услуг за март;
24 марта
- 115 500 (25 800 - 4300 + 66 000 -11 000 + 46 800 - 7800) - приняты к оплате счета аудиторской фирмыза дополнительные консультационные услуги;
- 23 100 руб. (4300 + 11 000 + 7800) -учтен НДС;
31 марта
- 12 500 руб. - учтены затраты наконсультационные услуги за март;
- 2500 руб. - учтен НДС, оплаченныйаудиторской фирме в марте;
- 15 000 руб. - зачтен ранее выданныйаванс;
Дебет 60 Кредит 51
- 91 800 руб. - оплачены частично счетааудиторской фирмы за дополнительные консультационные услуги;
Дебет 68 Кредит 19
- 15 300 руб. (4300 + 11 000) -предъявлен к вычету НДС, уплаченный за дополнительные консультационные услуги.
Конец примера
С 1 января2002 года затраты потребителей (заказчиков) консультационных услуг в целяхналогообложения прибыли учитываются в полном объеме в качестве расходов,уменьшающих налоговую базу. В зависимости от предмета оказанных консультационныхуслуг эти затраты могут квалифицироваться либо как материальные расходы (подп.6 п. 1 ст. 254), либо как прочие расходы, связанные с производством иреализацией (подп. 18, 34, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Так, в составематериальных расходов должны учитываться затраты на приобретение работ и услугпроизводственного характера, выполняемых сторонними организациями илииндивидуальными предпринимателями. К такого рода услугам относятся, в частности, выполнениеотдельных операций по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдениемустановленных технологических процессов, консультации по техническомуобслуживанию основных средств и другие подобные работы.
К услугампроизводственного характера могут быть отнесены консультационные услуги попрограммному обеспечению, используемому при производстве продукции, (работ,услуг) заказчиком таких услуг, а также услуги по управленческому,экономическому, финансовому консультированию, напрямую связанные спроизводством продукции (работ, услуг) заказчиком.
Затраты наоказание сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями) прочихвидов консультационных услуг в целях налогообложения прибыли должны учитыватьсяв составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
На основаниипункта 1 статьи 318 НК РФ расходы на консультационные услуги относятся ккосвенным расходам. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном(налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов отпроизводства и реализации данного отчетного (налогового) периода с учетомтребований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такие требованиясодержит пункт 1 статьи 272 НК РФ. Согласно этому пункту "приполучении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когдасвязь между доходами и расходами не может быть определена четко илиопределяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщикомсамостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов ирасходов". Это значит, что при оплате расходов авансом или в течениеболее, чем одного отчетного (налогового) периода,расходы на консультационные услуги налогоплательщики должны учитыватьравномерно в течение всего времени оказания услуг.
В целяхналогообложения прибыли расходы на консультационные услуги признаются в определенномотчетном или налоговом периоде в зависимости от того, какой метод (начисленияили кассовый) применяет налогоплательщик - потребитель консультационных услуг.
Порядокпризнания даты осуществления прочих расходов, связанных с производством иреализацией при методе начисления, установлен пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Вчастности, расходы на оплату сторонним организациям за предоставленные услугипризнаются в целях налогообложения прибыли следующим образом:
При кассовомметоде расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактическойоплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Вместе с тем при уменьшении налогооблагаемойприбыли на расходы по оплате консультационных услуг необходимо иметь в виду,что если эти услуги связаны с приобретением активов (оборотных и внеоборотных), то их стоимость подлежит включению в первоначальнуюстоимость соответствующих активов (основных средств, нематериальных активов,материалов, ценных бумаг и т.п.). Так, например, в первоначальную стоимостьосновных средств включаются "суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств" (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 1 ст.257 НК РФ).
Учет НДС ведется в соответствии собщими нормами главы 21 НК РФ.
НДС,уплаченный налогоплательщиком - потребителем консультационных услуг ихисполнителю, может быть принят к вычету при определении налоговой базы по НДСтолько на основании надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1ст. 172 НК РФ).
В случае, если исполнитель консультационных услуг освобожден отобязанностей плательщика НДС в соответствии с нормами статьи 145 НК РФ, то ввыставляемом им счете-фактуре НДС отдельной позицией не выделяется иналогоплательщиком - потребителем консультационных услуг к вычету не принимается.
Если жеисполнитель консультационных услуг в 2003 году применяет упрощенную системуналогообложения (гл. 26.2 НК РФ), то он вообще не признается плательщиком НДС, и следовательно, никакого вычета НДС уналогоплательщика-потребителя этих консультационных услуг вообще не возникает.
Консультационныеуслуги российской организации может оказывать иностранная компания, несостоящая на учете в РФ в качестве плательщика НДС. В этом случае местомреализации консультационных услуг признается территория РФ, являющаяся местомрегистрации российской организации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В соответствиис пунктом 2 статьи 161 НК РФ российская организация рассматривается в качественалогового агента независимо от того, исполняет ли она обязанности плательщикаНДС, установленные главой 21 НК РФ. При этом налоговая база по НДС, всоответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ определяется налоговым агентом каксумма брутто-дохода (с учетом НДС) иностранной компании от реализации этихконсультационных услуг и определяется отдельно при совершении каждой операциипо оказанию консультационных услуг этой иностранной компанией потребителю.
Таким образом,российская организация-потребитель консультационных услуг, оказываемыхиностранной компанией обязана исчислить, удержать у иностраннойкомпании-исполнителя услуг и уплатить в бюджет сумму НДС, равную суммебрутто-дохода иностранной компании, умноженной на ставку 20/120. Налоговыеагенты уплачивают НДС в сроки, установленные статьей174 НК РФ.
Автомобили
Финансы и управление