"Финансовая газета ЭКСПО" № 3

"Умеют ли считать деньги те, кто ни с чем не считается?" В.Власова

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлены общие для всех налогоплательщиков принципы признания доходов и расходов, ведения налогового учета, порядок отражения доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления). Однако в соответствии со ст. 252 НК РФ для отдельных категорий плательщиков могут предусматриваться некоторые особенности учета расходов. Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, определяют расходы текущего периода с учетом отдельных положений главы 25, предназначенных для этой группы налогоплательщиков.

Издержки обращения, которые принимаются в целях налогообложения прибыли, подсчитываются в несколько этапов.

В первую очередь расходы должны быть отнесены к тому или иному виду деятельности. Если в соответствии с документами невозможно точно организовать раздельный учет расходов, организация должна выбрать метод отнесения затрат по видам деятельности. Рациональнее всего организациям торговли производить деление расходов пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Выбранный метод должен быть зафиксирован в приказе по учетной политике.

На втором этапе расходы, которые относятся к налогооблагаемой прибыли, нужно разделить на расходы, которые относятся к производству и реализации, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Учет на третьем этапе зависит от выбранной учетной политики для целей налогообложения: по начислению или кассовый метод.

Если налогоплательщик учитывает доходы и расходы кассовым методом, фильтрация затрат заканчивается на втором этапе. Для целей налогообложения принимаются все признанные расходы.

Если учетной политикой установлен порядок определения доходов и расходов по начислению, тогда на третьем этапе расходы, связанные с производством и реализацией, нужно разделить на прямые и косвенные (п. 2 ст. 252 НК РФ). Общий принцип отнесения расходов к той или иной группе согласно этой классификации изложен в ст. 318 НК РФ. Однако для торговых организаций НК предусмотрены некоторые особенности (ст. 320 НК РФ).

Согласно НК РФ к прямым расходам в торговых организациях относятся покупная стоимость товара и расходы по его доставке, если такие расходы не включены в покупную стоимость товара (порядок учета покупной стоимости товаров, который регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ, рассмотрен выше). Остальные расходы являются косвенными и могут быть в полном объеме списаны на расходы отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы лишь частично могут уменьшать налогооблагаемую прибыль за этот период. Не будет уменьшать доходы от реализации в налоговом учете часть прямых расходов, которая относится к товарам на складе. Указанная часть прямых расходов определяется в следующем порядке.

Сначала определяется величина среднего процента:

Средний процент = (Прямые расходы на начало месяца + прямые расходы за текущий месяц (по данным налогового учета)) : (Стоимость остатка товаров на начало месяца + стоимость товаров, реализованных в текущем месяце (по данным налогового учета))

Затем можно определить величину прямых расходов, которые не будут уменьшать налогооблагаемую базу текущего периода (она равна прямым расходам, которые относятся к остатку товара):

Прямые расходы, которые относятся к остатку товара = Средний процент х Стоимость остатка товара на конец периода (по данным налогового Учета)

Пример.

На начало января у ЗАО "Оптторг" товаров на складе не было. Организацией 3 января были закуплены товары, стоимость которых в соответствии с договором поставки составляет 1 020 000руб. В этот же день "Оптторг" перечислил 10 000руб. за доставку товара. Часть товаров была реализована 23 января, их покупная стоимость составила 1 000 000 руб. На конец января на складе остались товары, их покупная стоимость составляет 20 000 руб. Расходы по заработной плате (вместе со страховыми отчислениями) в январе составили 300 000 руб. Затраты по аренде офисных и складских помещений составили 120 000 руб. В налоговом учете за январь по амортизируемому имуществу начислена амортизация в размере 10 000 руб.

Распределим расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, на прямые и косвенные. К прямым относятся только расходы на доставку (покупная стоимость товара относится к прямым расходам, но учитывается в особом порядке), т.е. прямые расходы за январь составляют 10 000 руб. Все остальные расходы относятся к косвенным. Их величина составила: 430 000 руб. (300 000 + 120 000 +10 000).

Определим размер прямых расходов, которые относятся к остатку товара на складе:

1. Средний процент = 10 000 : 1 020 000 = 0,01 (т.е. 1%) + ЕНВД.

2. Прямые расходы, которые относятся к остатку товара =

0,01 х 20 000 = 200 руб.

3. Прямые расходы текущего периода = (10 000 – 200) + 1 000 000 (покупная стоимость реализованных товаров) = 1 009 800 руб.

Таким образом, в январе налогооблагаемый доход может быть уменьшен на 1 009 800 руб.

Подводя итог сказанному, отметим, что фактически в налоговом учете торгового предприятия подлежат распределению между остатками товаров на складе и реализованными товарами только расходы на транспортировку, если такие затраты не относятся к покупной стоимости товара. Если согласно условиям контракта стоимость доставки товаров включена в договорную стоимость товара, прямые расходы не требуют распределения, а покупная стоимость товара уменьшает доходы от реализации в порядке, установленном в приказе по учетной политике для целей налогообложения.