Т. Крутякова
АКДИ "Экономика и Жизнь"

     Предприятие в части розничной торговли с 1 января 2003 г. перешлона уплату ЕНВД. По состоянию на 1 января 2003 г. на счетах 19 и 42остались суммы НДС, относящиеся к остаткам товаров.

     До 1 января 2003 г. в учете делались следующие проводки:
     Дебет 41/02 Кредит 60
     - 100 руб. - оприходован товар;
     Дебет 19 Кредит 60
     - 20 руб. - выделен НДС по оприходованному товару;
     Дебет 41/02 Кредит 42
     - 25 руб. - начислена торговая наценка (25%);
     Дебет 41/02 Кредит 42/01
     - 25 руб. - начислен НДС с продажной стоимости.
     При оплате товара:
     Дебет 68 Кредит 19
     - 20 руб. - возмещен НДС;
     Дебет 90/3 Кредит 68/7
     - 25 руб. - НДС начислен к уплате в бюджет.
     Что делать с остатками НДС на счетах 19 и 42 по состоянию на 1января 2003 г.?
     Нужно ли восстанавливать НДС, если товар в розничной торговле былоплачен в декабре, НДС возмещен в декабре, но товар в декабре нереализован?

     Порядок применения налоговых вычетов по НДС регулируется статьями170- 172 НК РФ. Применение налоговых вычетов
     по приобретенным товарам возможно при одновременном выполненииследующих условий:
     1) приобретенные товары предназначены для перепродажи, причемоперации по реализации этих товаров облагаются НДС;
     2) товары оприходованы (приняты к учету);
     3) товары оплачены;
     4) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.
     Если перечисленные условия выполняются в разных налоговых периодах,то право на вычет налогоплательщик получает только в том налоговомпериоде, когда будут выполнены все условия (по дате последнего по временивыполнения условия).
     Рассмотрим ситуацию, когда товар был приобретен до 1 января 2003 г,а оплачен уже после этой даты. В этом случае по состоянию на 1 января2003 г. у предприятия числится остаток на счете 19, соответствующий суммеНДС, относящейся к неоплаченному товару.
     Оплата товара (т.е. выполнение последнего из условий, необходимыхдля применения вычета) производится после 1 января 2003 г., когдапредприятие в части розничной торговли перешло на уплату ЕНВД.
     Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщикамиНДС (в отношении операций, облагаемых ЕНВД), за исключением НДС,подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4ст. 346.26 НК РФ). Поэтому после 1 января 2003 г. при учете "входного"НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к розничной торговле,предприятию следует руководствоваться подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, которыйпредусматривает включение "входного" НДС в стоимость приобретенныхтоваров (работ, услуг).
     Таким образом, суммы НДС, "зависшие" на счете 19 по состоянию на 1января 2003 г., предприятию необходимо включить в стоимость товаров(отнести в дебет счета 41/02).
     Если товар был приобретен и оплачен до 1 января 2003 г., когдапредприятие было плательщиком НДС, то суммы "входного" НДС совершенноправомерно были приняты предприятием к вычету.
     При переходе с 1 января 2003 г. на ЕНВД предприятие в части розницыперестает быть плательщиком НДС. Значит на основании п. 3 ст. 170 НК РФпредприятие обязано восстановить и уплатить в бюджет предъявленные ранеек вычету суммы НДС, относящиеся к тем товарам, которые остались нереализованными по состоянию на 1 января 2003 г. Соответствующая сумма НДСотражается по строке 430 Декларации по НДС (см. пояснение к строке 430раздела III Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленнуюстоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.02 N БГ-3-03/25).
     Поскольку после 1 января 2003 г. предприятие в части розницы перешлона ЕНВД, то остатки товаров, не реализованные по состоянию на 1 января2003 г., будут реализовываться предприятием по цене, не включающей в себяНДС. Следовательно, предприятие должно уменьшить продажную цену этихтоваров на сумму НДС, отразив это сторнировочной записью по кредиту счета42 в корреспонденции со счетом 41.
     В условиях примера, приведенного в вопросе, при реализации товарапосле 1 января 2003 г. в учете необходимо сделать проводку:
     Дебет 41/02 Кредит 42/01
     - 25 руб. - сторно на сумму НДС с продажной стоимости.
     Следует иметь в виду, что включение "входного" НДС в стоимостьприобретенного товара автоматически влечет за собой увеличение суммыторговой наценки. Так, при покупной стоимости товара 100 руб. (без НДС)наценка в размере 25% составляла 25 руб. После 1 января 2003 г. покупнаястоимость товара составит 120 руб. (включая НДС). Соответственно наценкав размере 25% будет составлять уже 30 руб. Поэтому при сохранении размераторговой надбавки на уровне 25% в учете необходимо доначислить суммуторговой наценки: Дебет 41/02 Кредит 42 - 5 руб.
     В результате продажная стоимость товара останется прежней.
     До 1 января 2003 г. она составляла 150 руб.:
     100 руб. (покупная цена без НДС) + 25 руб. (торговая наценка) +25руб. (НДС) = 150 руб.
     После 1 января 2003 г. продажная цена также будет составлять 150руб.:
     120 руб. (покупная цена с НДС) + 30 руб. (торговая наценка) = 150руб.