Материал предоставлен
журналом Журнал "Расчет" № 7, 2003г.

Сергей ШИЛКИН

Если фирма получила аванс от своего контрагента, она должна заплатить с него НДС. Так считают налоговики. Не спорит с этим подавляющее большинство фирм. Возможно, зря.

На практике многие фирмы отгружают своим покупателям продукцию только после того, как они перечислят им деньги. Полученные в этом случае от покупателей деньги считаются авансом. Надо ли с них платить НДС, во многом зависит от того, каким способом фирма считает налог.

Если фирма использует метод «по отгрузке», НДС ей нужно платить только после поставки товаров покупателю. Даже в том случае, если поставку он еще не оплатил. Следовательно, после получения аванса платить налог не нужно. Ведь отгрузки еще не произошло.

Сложнее дело обстоит, если фирма считает НДС «по оплате». При таком методе датой реализации является день оплаты товаров. По поводу того, надо ли в этом случае платить НДС с авансов, существуют два противоположных мнения.

Когда сдавать расчет по налогу на имущество

По итогам каждого квартала все фирмы должны определять среднегодовую стоимость своего имущества и рассчитывать налог на него. Заплатить налог на имущество по квартальным расчетам нужно в течение 35 дней после окончания квартала. Налог по итогам года – в течение 100 дней после его окончания.

В то же время сроки представления расчета по этому налогу в законе о налоге на имущество отсутствуют. Зато они есть в инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. № 33. В ней написано, что представить расчет налоговикам нужно одновременно с представлением бухгалтерской отчетности. А что будет, если фирма нарушит этот срок? Как указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, фирму, нарушившую срок представления расчета по налогу на имущество, оштрафовать нельзя (постановление от 7 апреля 2003 г. № Ф04/1521-378/А27-2003).

Дело в том, что инструкция Госналогслужбы, устанавливающая сроки сдачи расчета по налогу на имущество, не входит в законодательство России о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК). Из чего оно состоит, написано в пункте 1 статьи 1 Налогового кодекса. Это сам кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы. Ни в одном из этих документов сроки представления расчета не прописаны. Поэтому за нарушение этих сроков штраф фирме не грозит.

Однако не все арбитражные суды разделяют эту точку зрения. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа по-другому прочитал закон «О налоге на имущество» (постановление от 24 апреля 2003 г. № Ф09-1204/03-АК). Он обратил внимание, что сроки уплаты налога отсчитываются от последнего дня сдачи бухгалтерской отчетности. Сдают ее фирмы по окончании квартала в течение 30 дней, а по итогам года – в течение 90 дней. Следовательно, по мнению уральских судей, в эти же сроки нужно сдавать и расчет по налогу на имущество. И не беда, что напрямую сроки уплаты законом о налоге на имущество не установлены.

За одно нарушение – один штраф

Если фирма грубо нарушит правила учета своих доходов и расходов, ответственности не избежать. Штраф за такое нарушение установлен статьей 120 Налогового кодекса и составляет пять тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах и в отчетности хозяйственных операций и т. д. Если же из-за такого нарушения фирма недоплатит налог в бюджет, размер штрафа увеличится в 3 раза и составит 15 тысяч рублей.

Если же допущенная фирмой ошибка приведет к занижению сразу нескольких налогов (например, НДС и налога на прибыль), то сумма штрафа все равно не может быть больше 15 тысяч рублей. Такое решение принял Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 26 февраля 2003 г. № КА-А41/756-03).

Налог на пользователей автодорог можно вернуть

Отмена налога на пользователей автодорог неожиданно вызвала очень много споров. Как посчитали фирмы, законодатели отменили его уже с 31 августа 2002 года. По мнению же налоговиков, налог на пользователей автодорог нужно было платить до конца 2002 года.

Основания говорить о том, что налог на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года платить не надо, дал Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ. Вводя с 1 января 2003 года транспортный налог, авторы этого закона по халатности исключили налог на пользователей автодорог из установленного законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перечня федеральных налогов с 31 августа 2002 года.

В результате с этого момента у фирм появились основания оспаривать в суде законность взимания налога на пользователей автодорог и добиваться возврата излишне заплаченных сумм. Недавно одно такое дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Позиция судей была однозначной: взимание налога на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года незаконно, заплаченный с этого момента налог государство должно вернуть (постановление от 14 апреля 2003 г. № Ф04/1753-262/А75-2003).

Это решение судей полностью совпадает с позицией Конституционного Суда. В своем постановлении от 4 июля 2002 г. № 200-О он четко указал, что в России должны взиматься только те налоги и сборы, которые установлены статьями 19, 20 и 21 закона об основах налоговой системы. Поэтому исключение налога на пользователей автодорог из перечня федеральных налогов автоматически означает его отмену.