"Практический Бухгалтерский Учет" /
Оксана ДЬЯЧКОВА Аудитор
В условиях развития конкурентнойсреды фирмам зачастую приходится вести несколько видов деятельности. Приэтом одна и та же фирма может вести деятельность, по которой уплачиваетсяединый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также прочие виды деятельности,налогообложение которых ведется в общем порядке.
На уплату ЕНВД могут быть переведеныследующие виды деятельности:
Фирма обязана уплачивать ЕНВД, еслиона ведет хотя бы один из перечисленных видов деятельности в регионе, гдепо решению региональных законодателей введен ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Налогоплательщики, осуществляющиенаряду с перечисленными видами деятельности и иную предпринимательскуюдеятельность, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций в отношении разных видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).Раздельный учет необходимо вести для того, чтобы правильно рассчитать НДС,ЕНС, налог с продаж, налоги на прибыль организаций и на имущество, уплачиваемыев отношении иной предпринимательской деятельности.
Требование вести раздельный учетсодержится во многих нормативных документах, однако ни в одном из них необъясняется, что за этим стоит и как осуществить это на практике. Поэтомубухгалтеру приходится самостоятельно решать задачи, связанные с расчетомналогов по разным видам деятельности. Одной из таких задач является исчислениестраховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – пенсионныевзносы).
Пенсионные взносы нужно начислять на доходы всех работниковорганизации. Эти взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаютсяЕСН. Прежде всего, это заработная плата, выплаты по договорам подряда илипоручения, а также авторским договорам. Пенсионные взносы начисляется отдельнона выплаты каждому сотруднику. При этом важно помнить, что льготы по ЕНСне распространяются на пенсионные взносы. Поэтому фирмы, которые пользуютсяльготами по ЕСН, все равно должны платить взносы в ПФР.
Тарифы пенсионных взносов установлены Федеральным закономот 15.12.01 № 167-ФЗ. ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшаетсяна сумму пенсионных взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ). Если организация имеетправо на применение регрессивной шкалы при расчете ЕСН, то она может применятьрегрессивные ставки и при расчете пенсионных взносов. Затраты по пенсионнымвзносам с выплат работникам в целях налогообложения прибыли учитываютсяв составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Что же касается сотрудников, занятых в деятельности,переведенной на уплату ЕНВД, то на их доходы ЕСН не начисляется. Поэтомупенсионные взносы с выплат таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, аналог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом нужно помнить,что ЕНВД можно уменьшить (не больше чем на 50%) только на фактически уплаченныевзносы.
Организация самостоятельно решает, в каком виде деятельностизадействован тот или иной сотрудник. Однако лучше это решение оформитьв виде приказа руководителя.
Пример1 ООО «Сталкер»реализует товары оптом и в розницу. В регионе, где общество торгует врозницу, этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД. Как следуетиз приказа руководителя, Иванов А. В. является сотрудником отдела оптовыхпродаж, а Васильев И. А. - менеджер магазина розничной торговли. Заработнаяплата Иванова А. В. и Васильева И. А. составляет 10 000 руб. в месяц.Иванов А. В. родился в 1968 году, а Васильев И. А. - в 1970 году. Бухгалтерскийучет расходов общество ведет на балансовом счете 44, к которому открытыдва субсчета: 44-1 – для оптовой торговли, 44-2 – для розничной торговли.Заработная плата сотрудников учитывается на счете 70. К нему открытысубсчета: 70-1 – для учета заработной платы работников отдела оптовойторговли, 70-2 – для учета заработной платы работников розничной торговли.Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, общество ведет насубсчете 69-2. Для расчетов с ПФР по финансированию страховой части трудовойпенсии используется субсчет 69-2-1, а для финансирования накопительнойчасти – субсчет 69-2-2. Авансовые платежи по ЕСН и пенсионным взносамООО «Сталкер» перечисляет 5 числа месяца, следующего за месяцем, за которыйначислены авансовые платежи.
В бухгалтерскомучете ООО «Сталкер» ежемесячно в последний день месяца делаются следующиезаписи:
Дебет 44-1 Кредит 70-1
- 10 000 руб. -начислена заработная плата Иванову А. В.;
Дебет 44-1 Кредит 69-2
- 2800 руб. (10000 руб. х 28%) - отражена сумма авансового платежа по ЕСН, зачисляемогов федеральный бюджет;
Дебет 69-2 Кредит 69-2-2
- 300 руб. (10 000руб. х 3%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФР на накопительнуючасть пенсии;
Дебет 69-2 Кредит 69-2-1
- 1100 руб. (10000 руб. х 11%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФРна страховую часть пенсии;
Дебет 44-2 кредит 70-2
- 10 000 руб. -начислена заработная плата Васильеву И. А.;
Дебет 44-2 Кредит 69-2-2
Дебет 44-2 Кредит 69-2-1
- 1100 руб. (10000 руб. х 11%) – начислен авансовый платеж по пенсионным взносам в ПФРна страховую часть пенсии.
Перечисление авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносамотражается в начале следующего месяца такой записью:
Дебет 69-2 Кредит 51
- 2800 руб. – перечисленавансовый платеж по ЕСН;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- 600 руб. (300руб. + 300 руб.) - перечислены в ПФР авансовые платежи по взносам на финансированиенакопительной части пенсии;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- 2200 руб. (1100руб. + 1100 руб.) - перечислены в ПФР авансовые платежи по взносам на финансированиестраховой части пенсии.
Таким образом, в I квартале 2003 годаООО «Сталкер» фактически перечислило авансовые платежи по взносам в ПФР,которые не уменьшают сумму ЕСН, в феврале за январь и в марте за февраль.Общая сумма таких взносов составила 2800 руб. ((300 руб. + 1100 руб.) х2 мес.).
Сумма исчисленногоЕНВД за I квартал2003 года (стр. 060 листа Д налоговой декларации) составила 5000 руб. Этусумму ООО «Сталкер» могло уменьшить (не более чем на 50%) на сумму пенсионныхвзносов, уплаченных за этот же период времени при выплате вознагражденияВасильеву И. А., занятому в розничной торговле, по которой уплачиваетсяЕНВД. Ограничение в 50% от суммы налога составило 2500 руб., а сумма уплаченныхвзносов 2800 руб. ((300 руб. + 1100 руб.) х 2 мес.). Так как 2500 руб.меньше, чем 2800 руб., то ЕНВД можно было уменьшить лишь на 2500 руб. Такимобразом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, составила2500 руб. (5000 – 2500).
В бухгалтерскомучете эта сумма налога должна быть отражена следующей записью:
Дебет 99 субсчет «Начисленные платежи по ЕНВД» Кредит68 субсчет «Расчеты по ЕНВД»
- 2500 руб. - отраженасумма ЕНВД, подлежащая уплате за I квартал 2003 года.
В декларации поЕНВД за I квартал2003 года эту сумму нужно было отразить по строке 220 листа Ж так, какпоказано в образце.
Индивидуальные предпринимателитоже являются плательщиками пенсионных взносов. Если предприниматель используеттруд наемных работников, то в ПФР он платит взносы как за свое страхование,так и за страхование этих работников.
Сумма взносов на обязательноестрахование самого предпринимателя не зависит от величины его дохода. Засвое пенсионное страхование предприниматель платит фиксированный платеж.Минимальный размер этого платежа составляет 150 рублей в месяц. Из них 100руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50- на накопительную часть (ст. 28 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).Фиксированный платеж может превышать минимальный размер. В этом случае предпринимательисчисляет и уплачивает страховые взносы по правилам, утвержденным постановлениемПравительства от 11.03.03 № 148. Пунктом 3 этих правил установлено, что размерфиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страховогогода, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12. Но до настоящего временизначение стоимости страхового года на 2003 год не утверждено, поэтому предпринимателиуплачивают минимальный размер фиксированного платежа.
Что касается взносовв ПРФ за наемных работников, то такие взносы предприниматель уплачивает втом же порядке, что и организации.
При обычном режиме налогообложения пенсионные взносына страхование наемных работников отражаются в таблице 6-2 Книги учетадоходов и расходов и хозяйственных операций (утв. совместным приказом МинфинаРоссии и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430) в составе ЕСН. Суммыэтих взносов уменьшают ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет с доходовнаемных работников. Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовымметодом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.Сумма пенсионных взносов в виде фиксированного платежа в таблице 6-2 книгиучета отражается в составе прочих расходов предпринимателя.
По итогам года сумма фактически уплаченного фиксированногоплатежа вместе с другими расходами уменьшает налоговую базу по налогу надоходы физических лиц.
Если предприниматель осуществляет деятельность, покоторой уплачивается ЕНВД, то вести книгу учета ему не нужно (п. 3 приказа№ 86н/БГ-3-04/430). Достаточно только правильно оформлять расчетные и кассовыеоперации в наличной и безналичной форме, а также учитывать показатели,необходимые для расчета ЕНВД.
В случае уплаты предпринимателем ЕНВД, сумма уплаченногофиксированного платежа, а также сумма взносов в ПФР на страхование наемныхработников уменьшает (не более, чем на 50%) сумму ЕНВД, подлежащую уплатеза налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, если предпринимательзанимается только одним видом деятельности, никаких проблем с учетом взносовв ПФР у него не возникает.
Если же предпринимателькроме «вмененной» деятельности ведет иную предпринимательскую деятельность,то ему придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций по разным видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). НК РФ не даетответа на вопрос, как быть в этой ситуации с фиксированным платежом в ПФР.Нужно ли сумму фиксированного платежа делить между различными видами деятельности?Ответ на этот вопрос дан в письме МНС России от 21.03.03 № СА-6-22/322 (комментарийк письму читайте во вкладке «720 часов» в «ПБУ» № 6, 2003).
Из этого письма следует,что распределять взносы по видам деятельности не нужно.
При исчислении ЕНВДпредприниматель вправе учесть сумму пенсионных взносов в виде фиксированногоплатежа по своему выбору по одному из мест осуществления деятельности. Суммафиксированного платежа учитывается на основании копии платежного поручения,подтверждающей факт уплаты взносов. Эту копию должна заверить налоговая инспекцияпо месту жительства предпринимателя. Отметку о зачете фиксированных платежейв счет уплаты ЕНВД на копии платежки должна сделать та налоговая инспекция,куда предприниматель подает декларацию по ЕНВД с учетом уменьшения на суммыфиксированных платежей.
Пример3 Индивидуальныйпредприниматель осуществляет два вида предпринимательской деятельности:оказывает ветеринарные услуги, которые в соответствии с региональнымзаконодательством переведены на уплату ЕНВД, и сдает нежилое помещениев аренду под склад. Наемных работников предприниматель не привлекает.В регионе для исчисления ЕНВД установлены следующие корректирующие коэффициенты:К2 = 0,5 и К3 = 1. Коэффициент К1 в 2003 году не применяется.
За II квартал 2003 годасумма ЕНВД по ветеринарным услугам составила 1125 руб. (5000 руб. х (1+ 1+ 1) х 0,5 х 1 х 0,15). Во II квартале предприниматель перечислил пенсионные взносы в видефиксированного платежа за апрель-июнь на общую сумму 450 руб. (150 руб.х 3 мес.). Эта сумма меньше, чем установленное ограничение в 50% от суммыисчисленного ЕНВД, равное 562,5 руб. (1125 руб. х 50%). Следовательно,предприниматель вправе уменьшить исчисленный ЕНВД на сумму пенсионных взносовв виде фиксированного платежа. Общая сумма ЕНВД за второй квартал 2003года, которую предприниматель должен уплатить до 25 июля, составит 675руб. (1125 – 450). В налоговую инспекцию по месту осуществления ветеринарнойдеятельности предприниматель должен до 20 июля представить налоговую декларациюи платежное поручение, подтверждающее факт уплаты пенсионных взносов ввиде фиксированного платежа.
Конец примера
Автомобили
Финансы и управление