Учет, налоги, право /

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина - освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на "упрощенке" не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения.

Л.В. Клименкова, эксперт "УНП"

А теперь рассмотрим обратную ситуацию - на "упрощенке" находится комитент, а организация-комиссионер уплачивает НДС.
Не являясь плательщиком НДС, комитент передает товары на реализацию без НДС. Поэтому комиссионер при отгрузке товаров покупателю счет-фактуру от своегоимени не выставляет (см. также статью "Ошибка комиссионера").

Пример 2.
Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения). Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств. Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 2500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62
- 5700 руб. - отражена оплата товара, включая комиссионное вознаграждение;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 5700 руб. - отражена выручка за отгруженную продукцию на основании отчета комиссионера;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 2500 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 44 Кредит 76 "Расчеты
с комиссионером"
- 1200 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 1200 руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"
- 4500 руб. - получены денежные средства за реализованный товар от комиссионера.

Комиссионное вознаграждение комитент не может учесть в расходах при расчете единого налога. Статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, принимаемых при упрощенной системе, не содержит такого вида расхода, как оплатауслуг посредника.

Но в нашем примере этот факт не отразится на конечном результате операции. У нас комиссионер вознаграждение за посреднические услуги удерживает из поступивших от покупателя денежных средств. Поэтому сумма дохода комитента в книге доходов и расходов будет указана уже за минусом вознаграждения, то есть будет равнафактически поступившей сумме на расчетный счет комитента (ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация может усложниться, если комиссионер не участвует в расчетах. В этом случае комитент получит всю вырученную сумму за проданный товар, включая комиссионное вознаграждение. А в состав доходов при упрощенной системе налогообложения попадают суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в книге доходов и расходов бухгалтер должен отразить всю сумму с учетом вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Но в дальнейшем после перечисления вознаграждения комиссионеру оно не попадет в состав расходов.Как мы уже отметили, оно не уменьшает доходы при "упрощенке".