Автор: Дегтярев В.А., www.degtyarev.ru
Схема: Как продать ценные бумаги с минимальными налоговыми последствиями?
Суть схемы: Принципал поручает Агенту по агентскому договору от своего имени закупить, азатем реализовать ценные бумаги покупателям.
Для реализации схемы необходимо, чтобы Агентом являлась российская организацияс независимым статусом, для которого подобная деятельность может являться обычнойпрофессиональной деятельностью.
Целью данной схемы является законная экономия по налогу на прибыль с наценкимежду стоимостью реализуемых и приобретаемых Агентом ценных бумаг за минусомагентского вознаграждения.
В данной схеме можно эффективно использовать в качестве Принципала, как нерезидентнуюкомпанию, далее Нерезидент, так и российские лица, учитывающие доходы для целейналогообложения по кассовому методу.
Сначала рассмотрим налоговые и правовые аспекты схемы с участием Принципала-Нерезидента.
Заключение агентского договора между российским Агентом и Нерезидентом
Между Нерезидентом и Агентом заключается агентский договор.
Предметом агентского договора является:
- закупка Агентом ценных бумаг от своего имени на условиях, оговоренных вагентском договоре (цена, количество);
- продажа закупленных ценных бумаг Агентов от своего имени на условиях, оговоренныхв агентском договоре (цена, количество).
Вместе с тем, можно заключить рамочный агентский договор, а конкретные заданияна закупку и продажу ценных бумаг Нерезидент может передавать Агенту по факсу,электронной почте (непринципиальный момент).
Обеспечение Агента средствами для выполнения поручения Нерезидента
Для того чтобы Агент мог закупить ценные бумаги, Нерезидент должен обеспечитьего средствами для закупки ценных бумаг. Это необходимо для подтверждения реальностиагентского договора .
Если Принципал, не обеспечивает Агента средствами, то можно говорить опритворности агентского договора , о замене его договором купли-продажимежду Агентом и третьими лицами.
При таких обстоятельствах, налоговые органы могут попытаться «доначислить»налог на прибыль, исходя из перечисляемых сумм Нерезиденту.
Конечно, такое «доначисление» можно признать неправомерным, например, на основаниихотя бы того, что обеспечение Агента средствами не является существенным признакомагентского договора.
Вместе с тем, желательно, чтобы первая закупка ценных бумаг осуществлялосьза счет средств Нерезидента .
В дальнейшем, приобретение ценных бумаг может осуществляться за счет средствот реализации ценных бумаг, которые должны быть Агентом перечислены Нерезиденту.
Приобретение Агентом ценных бумаг
Между Продавцом и Агентом заключается договор купли-продажи ценных бумаг,по которому Агент для Продавца является Покупателем ценным бумаг.
Заметим, что Продавец в рамках схемы не знает и не обязан знать, чтоправо собственности на ценные бумаги приобретаетНерезидент .
Для этого Агент должен быть номинальным держателем именныхценных бумаг (акций, облигаций), по которым ведется соответствующийреестр (вопрос требует отдельной проработки).
По ордерным ценным бумагам (вексель) передаточноераспоряжение от Продавца к Агенту должно быть бланковым ,т.е без указания Агента в ценной бумаге в качестве владельца.
Это необходимо для того, что информация о приобретении акций Нерезидентомне была бы известна третьим лицам, чтобы такая сделка рассматриваласьв рамках традиционного документооборота без необходимости задавать лишниевопросы.
Вместе с тем, такое «знание» не приведет к какому-либо дополнительному налогообложениюу Нерезидента или Агента, поэтому в случае необходимости можно указывать вреестре или передаточном распоряжении Нерезидента.
Согласно ст. 1005 ГК РФ Агент обязуется совершать по поручению Нерезидента юридическиеи иные действия от своего имени , но за счет Нерезидента.
Статья 1005 ГК РФ. Агентский договор
1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждениесовершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действияот своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счетпринципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципали был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношенияпо исполнению сделки.
В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора,соответственно применяются правила, предусмотренные для договора порученияили договора комиссии в зависимости от того, действует агентпо условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.
В данной схеме Агент действует от своего имени , поэтомук нему применены правила, предусмотренные договором комиссии.
Статья 1011 ГК РФ. Применение к агентским отношениямправил о договорах поручения и комиссии
К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяютсяправила, предусмотренные главой 49 или главой 51 настоящего Кодекса, в зависимостиот того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала илиот своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главыили существу агентского договора.
Агент заключает договор с Продавцом от своего имени, приэтом именно он приобретает права и становится обязанным по сделке, совершеннойс Продавцом.
Это означает, что при заключении сделок с третьими лицами Агент не обязануказывать в договоре, что он действует по поручению Нерезидента.
Статья 990 ГК РФ . Договор комиссии
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает праваи становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделкеили вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Вывод: Таким образом, Продавец ценных бумаг не знает и не должен знать,что Агент оказывает услуги по приобретению ценных бумаг врамках агентского договора, в котором Принципалом является Нерезидент. ДляПродавца Агент является обычным Покупателем.
После приобретения ценных бумаг Агент продает их третьему лицу от своего имении за счет Нерезидента.
Как и в первом договоре на приобретение ценных бумаг, Покупатель по вышеуказаннымпричинам также не знает и не должен знать, что Агент действует по поручениюНерезидента и не является собственником ценных бумага . Для Покупателяэто не имеет значения, для него он является обычным Продавцом.
Налоговые и бухгалтерские аспекты Агента
Агентский договор, в котором предусмотрено приобретение Агентом ценных бумаг,а затем их продажа Покупателям представляет собой две самостоятельных сделки,поэтому в учете будем рассматривать их отдельно.
Агентский договор, в котором предусмотрено приобретение Агентом ценных бумаг,а затем их продажа Покупателям представляет собой две самостоятельныхсделки , поэтому в учете будем рассматривать их отдельно.
Пример: Агент приобретает ценные бумаги за 120рублей, а продает за 180 рублей. Агентское вознаграждение 12 рублей (6 рублейза закупку ценных бумаг, 6 рублей за продажу ценных бумаг). Затраты Агента1 рубль.
Дебет 51 (50 …)
Кредит 76 – 120 рублей – переданы Агенту денежные средстваот Нерезидента для приобретения ценных бумаг.
Дебет 76
Кредит 51 (50 …) – 120 рублей - оплата приобретенныхценных бумаг по агентскому договору.
Дебет 002 – 120 рублей - отражена стоимость приобретенныхдля продажи Покупателям ценных бумаг.
Выручка от реализации посреднических услуг подлежит отражению на счетах бухгалтерскогоучета Агента в момент исполнения им своих обязательств поагентскому договору, т.е. в момент передачи прав на ценные бумаги отПродавца к Принципалу (Нерезиденту).
Дебет 62
Кредит 90-1 – 6 рублей - отражена сумма агентского вознагражденияза приобретение ценных бумаг, включая НДС.
Дебет 90-3
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 рубль - отражена задолженностьАгента перед бюджетом по НДС, исчисленная с суммы агентского вознагражденияза приобретение ценных бумаг.
Кредит 002 – 120 рублей - списаны с забалансового учета переданныеПокупателю ценные бумаги.
Кредит 76 – 180 рублей - отражена реализация ценных бумагПокупателю и задолженность перед Принципалом по оплате проданных ценных бумаг.
Кредит 90-1 – 6 рублей - отражена сумма агентского вознаграждения,причитающегося Агенту, включая НДС.
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 рубль- отражена задолженность Агента перед бюджетом по НДС, исчисленная с суммыагентского вознаграждения за продажу ценных бумаг.
Дебет 51 (50, …)
Кредит 62 – 180 рублей - получена оплата от покупателя зареализованные ценные бумаги (с учетом агентского вознаграждения).
Заметим, что полученные суммы за реализованные ценные бумаги у Агента не учитываютсяв качестве доходов для целей налогообложения.
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые приопределении налоговой базы
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившегокомиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательствпо договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичномудоговору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иногодоверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходовкомиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиямизаключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентскоеили иное аналогичное вознаграждение;
Кредит 62 – 12 рублей - зачтены услуги Агента за счет удержаниячасти оплаты, полученной за реализованные ценные бумаги (Нерезиденту переданозаявление о зачете взаимных требований).
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 68 – 2 рубля - отнесены на расчеты с бюджетом суммаНДС по агентским вознаграждениям, как по приобретению ценных бумаг, так и поих продаже Покупателям.
Дебет 90-2
Кредит 44 – 1 рубль - списаны в расходы на продажу затраты,связанные с оказанием посреднических услуг.
Дебет 90-9
Кредит 99 – 1 рубль - выявлен финансовый результат от оказанияпосреднических услуг.
Вывод: Налог на прибыль платится Агентом только с агентского вознаграждения.
Обратить внимание!
В схеме возможна ситуация, когда Агент ничего не будет перечислятьНерезиденту , если все полученную прибыль Нерезидента будет направлятьна дальнейшее приобретение новых партий ценных бумаг (вопрос требует отдельнойпроработки).
Перечисление Агентом денежных средств Нерезиденту
Расчеты в иностранной валюте
Перечисление денежных средств Агентом в рамках агентского договора Нерезидентупроисходит в обычном порядке без каких-либо разрешений.
Положение ЦБР от 24 октября 2001 г. N 157-П "О порядке осуществлениярасчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ,оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности"
1.1. Настоящее Положение распространяется на расчеты в иностранной валютемежду юридическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальныхпредпринимателей физическими лицами, являющимися резидентами в соответствиис пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О валютном регулированиии валютном контроле" (далее - резиденты), и нерезидентами по договорамо выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальнойдеятельности, предусматривающим расчеты в иностранной валюте за выполнениеработ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности,в том числе по агентским договорам, договорам комиссии и договорам поручения(далее - Договор).
2.2. Без разрешений на осуществление валютных операций, связанныхс движением капитала , выдаваемых в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке (далее - Разрешения), осуществляются следующиерасчеты в иностранной валюте по Договорам, предусматривающим:
2.2.8. Перевод комиссионером (агентом, поверенным) на счет комитента(принципала, доверителя) иностранной валюты, в счет исполнения Договора, атакже перевод комитентом (принципалом, доверителем) на счет комиссионера(агента, поверенного) иностранной валюты для совершения сделки, осуществляемойв соответствии с условиями Договора;
2.2.9. Зачисление на счет комиссионера (агента, поверенного) иностраннойвалюты, полученной в счет исполнения Договора;
Вывод: Перечисление Агентом денежных средств в иностранной валютеНерезиденту осуществляется в обычном порядке, без каких-либо разрешений ирезервирования иностранной валюты.
Открытие счета Нерезиденту
Согласно п.п. г) п. 7 ст. 1 Закона РФ № 3615-1 от 09.10.92 г. «О валютномрегулировании и валютном контроле» расчеты между резидентами и нерезидентамив валюте РФ являются валютными операциями и осуществляются в порядке,устанавливаемом ЦБР.
Порядок открытия счетов нерезидентов в российских уполномоченных банках ипроведение операций по счетам устанавливается Инструкцией ЦБР от 12.10.2000г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетовнерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам»(далее - Инструкция № 93-И).
Нерезидентам открываются счета типа «К», «Н» и «Ф» без каких-либоограничений.
В соответствии с Инструкцией 93-И перечисление денежных средств резидентаммогут осуществляться со счетов типа «К» и «Н» в зависимости от видаценных бумаг.
Для открытия счетов типа «К» «Н» юридические лица-нерезиденты, представляютв уполномоченный банк:
- документы, подтверждающие правовой статус юридического лица;
- карточку с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом ввалюте Российской Федерации.
Заметим, что для открытия рублевого счета в уполномоченном банке нерезидентнойкомпании не обязательно иметь постоянное представительство в РФ.
Инструкция 93-И
2.3. Для открытия счетов типа "К", "Н" юридическиелица-нерезиденты, банки-нерезиденты и официальные представительства такжепредставляют в уполномоченный банк:
2.3.1. юридические лица-нерезиденты , кроме банков-нерезидентов:
легализованные в посольстве (консульстве) РоссийскойФедерации за границей документы, подтверждающие правовойстатус юридического лица по законодательству страны, где создано это юридическоелицо, в частности, учредительные документы и документы, подтверждающие государственнуюрегистрацию юридического лица;
заверенную в установленном порядке копию положения о филиале (представительстве),если договор об открытии счета типа "К" или типа "Н" заключаетс уполномоченным банком от имени юридического лица-нерезидента руководительфилиала (представительства) юридического лица-нерезидента, действующий наосновании доверенности юридического лица-нерезидента;
заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей лиц,уполномоченных распоряжаться счетом в валюте Российской Федерации. В случаеэлектронного обмена документами между юридическим лицом-нерезидентом и уполномоченнымбанком устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи,а также заключается договор о порядке и условиях его использования;
Перечисление денежных средств Нерезидентом (у) в зависимости от вида ценныхбумаг предусмотрено в соответствующих кодах Приложение № 1 Инструкции 93-И.
В расчетном документе, помимо иных обязательных реквизитов в поле "Назначениеплатежа" перед текстовой частью обязательно проставляетсяцифровое обозначение операции в соответствии с Приложением 1 к настоящей Инструкциии состоящий из латинских букв разделительный символ "KNF", которыйследует без отрыва (отступа) от цифрового обозначения операции.
Списание (зачисление) денежных средств осуществляется уполномоченным банкомпри представлении Агентом либо Нерезидентом расчетного документа, а также заверенныхфизическим лицом копий документов, подтверждающих соответствие проводимойоперации режиму указанного в расчетном документе счета нерезидента-получателя .
В данном случае, это агентский договор между Нерезидентом и Агентом.
В случае нарушения вышеуказанных требований уполномоченные банки могут отказыватьв выполнении распоряжений о перечислении денежных средств.
Если списываются денежные средства со счетов резидентов в пользу нерезидентовв размере , не превышающем 500 ММРОТ, то представлятьподтверждающие документы не требуется.
Денежные средства на счетах типа «Н» могут быть конвертированы в иностраннуювалюту не ранее одного года от даты подачи такого заявления.
3.8. Денежные средства на счетах типа "Н" могут использоватьсядля покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации толькопри соблюдении следующих условий:
3.8.1. поручение нерезидента на покупку иностранной валюты за счет денежныхсредств на счете типа "Н" дается только тому уполномоченномубанку, в котором нерезиденту открыт счет типа "Н";
3.8.2. поручение на покупку иностранной валюты за счет денежных средствна счете типа "Н" исполняется уполномоченным банком неранее чем через 365 календарных дней со дня его представления нерезидентомв уполномоченный банк ;
3.8.3. в поручении на покупку иностранной валюты должна быть указанасумма денежных средств в валюте Российской Федерации, находящихся на счететипа "Н", за счет которой будет куплена иностраннаявалюта;
3.8.4. в течение срока со дня представления нерезидентом в уполномоченныйбанк поручения на покупку иностранной валюты до дня его исполнения или отзыва остатокденежных средств на счете типа "Н" не может быть меньше суммы,указанной в поручении на покупку иностранной валюты.
При этом, нерезидент вправе в любое время уменьшить сумму валюты РоссийскойФедерации, указанную в поручении на покупку иностранной валюты, а также отозватьпоручение на покупку иностранной валюты. В случае уменьшения суммы валютыРоссийской Федерации, ранее указанной в поручении на покупку иностраннойвалюты, течение срока, указанного в пункте 3.8.2 настоящей Инструкции, непрерывается.
Вывод: В случае открытия рублевого счета в РФ Нерезидентом необходимоучитывать, что со счета «Н» конвертировать рубли в иностранную валюту можноне ранее чем через год с момента направления такого поручения в банк.
Заметим, что рублевые счета в РФ Нерезиденту эффективно открывать в случаеосуществления также других видов операций, помимо сделок с ценными бумагами(данный вопрос требует отдельной проработки).
При грамотной организации такой схемы можно переводить прибыль Нерезидентубез перечисления денежных средств.
В случае открытия Нерезидентом рублевого счета необходимо встать научет в налоговом органе.
В этих целях в налоговый орган, в котором поставлен на учет банк, открывающийсчет иностранной организации, представляются следующие документы:
- заявление о выдаче свидетельства об учете в налоговом органе;
- справка налогового органа иностранного государства в произвольной формео регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в странеинкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).
Обязанность Агента удержать налог на доходы, полученный Нерезидентомиз источников в РФ
Для ответа на этот вопрос необходимо выяснить :
- приводит ли деятельность Нерезидента в рамках схемы к образованию постоянногопредставительства;
- подлежит ли полученный доход Нерезидентом налогообложению налогом на доходыиз источников в РФ.
Согласно ст. 306 НК РФ деятельность Нерезидента в данной схеме неприводит к образованию постоянного представительства , посколькуосуществляется через независимого Агента, действующего в рамках своей основной(обычной) деятельности.
Статья 306 НК РФ. Особенности налогообложенияиностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
9 . Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянноепредставительство, если она осуществляет деятельность на территорииРоссийской Федерации через брокера, комиссионера , профессиональногоучастника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующеев рамках своей основной (обычной) деятельности.
Доходы, полученные иностранной организацией от продажи ценных бумаг на территорииРФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложениюналогом у источника выплаты не подлежат.
Статья 309 НК РФ. Особенности налогообложенияиностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянноепредставительство в Российской Федерации и получающих доходы от источниковв Российской Федерации
2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иногоимущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, атакже имущественных прав , осуществления работ, оказания услуг натерритории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянногопредставительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящегоКодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегосяна территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производныхот таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах(у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от нихфинансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходамиот источников в Российской Федерации;
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территорииРоссийской Федерации;
В данной схеме ценные бумаги реализовал только Нерезидент, Агент только оказывалему услуги по реализации ценных бумаг.
Вывод: Доход Нерезидента от продажи ценных бумаг натерритории РФ не подлежит удержанию Агентом.
Отметим, что Нерезидент может иметь постоянное местонахождение в любом государстве независимоот наличия соглашения об избежании двойного налогообложения между РоссийскойФедерацией и государством, к юрисдикции которого относится Нерезидент.
Таким образом, в данной схеме Нерезидент может быть зарегистрированв любой юрисдикции , с учетом положений Федерального закона от 07.08.2001г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию доходов), полученныхпреступным путем».
Налоговые и правовые аспекты Принципала (российской организации),учитывающего доходы по кассовому методу
По кассовому методу могут определять любые организации, еслив среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога спродаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Статья 273 НК РФ. Порядок определения доходови расходов при кассовом методе
1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение датыполучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднемза предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налогас продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Общие аспекты функционирования схемы, описанные выше, также применимы и кроссийскому Принципалу, поэтому в дальнейшей рассмотрим только особенностисхемы с участием российского Принципала, учитывающего доходы для целей налогообложенияпо кассовому методу.
Использование российского Принципала интересно только в случае в случаенеперечисления денежных средств Агентом за реализованные ценные бумаги Принципалу ,поскольку у последнего не будет дохода от реализации товара для целей исчисленияналога на прибыль.
Доход для целей исчисления налога на прибыль у Принципала возникнет только вмомент перечисления денежных средств Агентом за реализованные ценные бумагиили в случае проведения зачета встречных однородных требованийпо уплате агентского вознаграждения Принципалом и перечислению средств Агентомза реализованные ценные бумаги покупателям.
Действующим законодательством не установлены какие-либо сроки дляперечисления средств Агентом или проведения зачета .
Следовательно, участники сделки по своему усмотрению могут отсрочитьуплату налога на прибыль у Принципала на любой срок, в том числесвыше трех лет.
Для этого Агент должен признавать перед Принципалом свою задолженность поперечислению денежных средств за реализованные ценные бумаги, что прерываетсрок исковой давности.
Статья 203 ГК РФ. Перерыв течения срока исковойдавности
Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленномпорядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующихо признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время,истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Вывод: В данной схеме можно по усмотрению участников схемы планироватьразмер доходов Принципала, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль.
В соответствии со ст. 273 НК РФ е сли в течение налоговогопериода предельный размер суммы выручки Принципала от реализациитоваров (работ, услуг) превысит 1 млн. рублей, то он должен перейтина общий режим .
4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходовпо кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размерсуммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходовпо методу начисления с начала налогового периода, в течение которого былодопущено такое превышение.
Таким образом, Агент для возможности Принципалом применять кассовый методв целях исчисления налогов, не должен перечислять ему денежныесредства за реализованные ценные бумаги по агентскому вознаграждению и (или)производить зачет в счет уплаты агентского вознаграждения на сумму свыше 1млн. рублей в каждом отчетном периоде.
Как было установлено ранее, данная схема практически может функционироватьбез участия Принципала, поскольку полученные денежные средства за реализованныеценные бумаги могут быть направлены на приобретение новых партий ценных бумаг.
При таких обстоятельствах, неперечисление средств Принципалу за реализованныеценные бумаги Агентом по агентскому договору, никак не нарушает финансовыепотоки между участниками схемы.
Агент не должен полученные средства от Покупателей отражать в учетекак полученные от Принципала для приобретения новых ценных бумаг .
Это приравнивается к получению денежных средств Принципалом,а затем их перечисление Агенту для приобретения ценных бумаг, что может привестик превышению предельного дохода у Принципала, что недопустимо в даннойсхеме.
В учете Агента должна быть отражена, как задолженность Агента по перечислениюсредств Принципалу за реализованные ценные бумаги по агентскому договору, таки задолженность Принципала по перечислению средств на закупку ценных бумагАгентом.
В дальнейшем, Агент может, как уступить право требования средств, потраченныхна приобретение ценных бумаг, так и перевести задолженность по перечислениюсредств Принципалу за реализованные ценные бумаги по агентскому договору ссогласия Принципала (вопрос требует отдельной проработки).
Т.е. можно не допустить у Принципала получение предельного дохода в размере1 млн. рублей при гораздо большем обороте у Агента по продаже ценных бумагпо агентскому договору без нарушения финансовых потоков между участниками схемы.
Отметим, что в качестве Принципала может быть также использован Индивидуальныйпредприниматель , поскольку датой получения дохода у него являетсядата зачисления средств на его счет.
Статья 223 НК РФ. Дата фактического получениядохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящейстатьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщикав банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходовв денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральнойформе;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг- при получении доходов в виде материальной выгоды.
Индивидуальный предприниматель интересен тем, что для него неустановлены какие-либо ограничения по размеру получаемых доходовпо кассовому методу, он всегда учитывает доходы только в момент их получения.
Это позволяет индивидуальному предпринимателю перечислять денежные средстваза реализованные ценные бумаги в размере, полученные Агентом на их приобретение.Это не влечет у него возникновение дополнительного налогообложения, посколькуналог на доходы физических лиц в этом случае платится только с разницымежду ценой продажи и приобретения ценных бумаг ( наценка от реализацииценных бумаг осталась у Агента).
Заметим, что в качестве Принципала можно использовать физическое лицо, еслииспользовать его только в одной сделке по закупке и продаже ценных бумаг водном налоговом периоде (вопрос требует отдельной проработки).
Итоговое резюме: Заключение агентского договора на закупку и продажуценных бумаг через Российского Принципала, учитывающего доходы для целейналогообложения по кассовому методу, позволяет на неопределенный срок отсрочитьуплату налога на доходы от продажи ценных бумаг.
Автомобили
Финансы и управление