© ИА Клерк.Ру, аналитический отдел /

26 апреля на Клерк.Ру прошла Интернет-конференция с Директором Департамента аудита АКГ "СВ-Аудит" Ольгой Маттейс. В ходе конференции она ответила на 43 вопроса по НДС. Самый популярный вопрос (порядка 200 просмотров) задал пользователь news по поводу порядка уплаты НДС при взаиморасчетах. Отметим, что без ответов не остались даже те вопросы, которые были заданы в конце дня. Ответы на них были опубликованы на следующий день.

Манна: Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, в 2006 году нами арендодателю был перечислен обеспечительный платеж. От арендодателя была получена счет-фактура, соответственно был НДС. Договор потерял силу в марте 2007 года и был подписан другой еще на 11 месяцев. Обеспечительный платеж не был нам возвращен, и не был нами использован, по новому договору плата за аренду увеличилась, разница между обеспечительными платежами была перечислена арендодателю. Что делать? Получается, что обеспечительный платеж за этот год перечислен нами не правильно, обеспечительный платеж за тот год уже закрыт (счет-фактура), а услуга на эту сумму нам оказана не была. Подавать ли теперь уточненку и доплачивать НДС, а сумму взаимозачетом переносить с одного договора на другой? Или есть другой выход?

Ольга Маттейс: В рассматриваемой ситуации обеспечительный платеж является авансом, выданным Обществом арендодателю в счет арендной платы.

В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении обеспечительного платежа арендодатель должен был исчислить НДС к уплате в бюджет как с суммы поступившего аванса по договору аренды и выставить счет-фактуру на аванс, зарегистрировав его в книге продаж.

Согласно п.13 Постановления правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

Таким образом, принимать НДС к вычету по оплаченному обеспечительному платежу у Общества оснований не было.

При ежемесячном оказании услуг по аренде Обществу должны выставляться счета-фактуры на сумму фактической арендной платы, на основании которых Общество принимало НДС к вычету.

Как видно из описанной ситуации, обеспечительный платеж при этом зачтен в счет текущей арендной платы не был, а также не был возвращен Обществу при расторжении договора аренды.

В данной ситуации Обществу может, например, заключить с арендодателем, дополнительное соглашение к договору аренды, указав, что не зачтенный обеспечительный платеж по предыдущему расторгнутому договору зачитывается в счет обеспечительного платежа по вновь заключенному договору, а также указать порядок его зачета в счет ежемесячных текущих платежей, либо в счет последнего платежа или указав какой-то иной способ. При зачете обеспечительного платежа в счет текущих платежей, в согласованном Обществом с арендодателем порядке, Общество сможет принять НДС по данному платежу к вычету при выполнении условий, установленных ст.171,172 НК РФ.
Также Обществу следует представить в налоговые органы уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором Обществом ошибочно был принят к вычету НДС по обеспечительному платежу, уплатить недостающую сумму налога и пени.

Аноним: По договору право собственности на товар переходит в момент подписания накладной, однако в договоре оговорен возврат товара оптовому продавцу из розничных магазинов. Когда возврат проходит по накладной и счету-фактуры - все ясно. А когда он проходит по претензии по качеству? У нас проходит до 40 возвратов в месяц от разных фирм и из разных отчетных периодов, что же каждый месяц сдавать уточненки по прибыли и НДС? Тогда только этим и будешь заниматься. Может можно как-то иначе, ведь в декларации есть пункт возврата товаров?

Ольга Маттейс: Причины возврата покупателями товара могут быть разные. Порядок учета этой операции зависит от причины, по которой это произошло. Товар может быть возвращен, если компания-поставщик товара соглашается принять назад , например, не пользующуюся спросом или устаревшую продукцию. Другая ситуация – когда поставщику возвращается товар, не соответствующий качеству.

В случае, когда у покупателя нет законных причин отказываться от товара, но продавец все-таки соглашается принять его назад происходит обратная реализация (ст. 39 НК РФ). Такая операция облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Это означает, что при возврате товара покупатель должен начислить НДС и выписать счет-фактуру.

Вместе с товаром продавец (теперь он является покупателем) получает счет-фактуру, накладную, и может принять к вычету НДС по вновь приобретенному товару, а его стоимость учтет в составе расходов на реализацию

В некоторых случаях законодательство прямо предусматривает право покупателя вернуть товар продавцу. Требования к качеству реализуемых товаров содержатся в ст. ст. 469, 474, 475 и 476 ГК РФ.

Если покупатель отказывается от поставленного товара (не принимает его), перехода права собственности не происходит. Покупатель, отказавшийся от переданного поставщиком товара, обязан незамедлительно уведомить об этом поставщика и обеспечить сохранность товара. Это делается в тех случаях, когда товар передан в меньшем количестве (ст. 466 ГК РФ), в ассортименте, не соответствующем договору (ст. 468 ГК РФ), ненадлежащего качества, при условии, что это обнаружено при приемке товара (ст. 475 ГК РФ). При этом у покупателя возникают все основания для расторжения договора купли-продажи (ст. 450 ГК РФ).

На возвращаемый товар покупатель должен будет оформить накладную. Ее можно составить по форме N ТОРГ-12 с пометкой «возврат». Кроме того, при возврате некачественного товара оформляется, акт об установленных расхождениях по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Счет-фактуру на возвращенный товар в таком случае покупатель не выписывает.

Возврат некачественного товара не также признается реализацией (Постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.11.2004 N Ф04-8234/2004(6358-А27-34), от 14.03.2005 N Ф04-1032/2005(9068-А27-35), Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2005 N А72-10207/04-6/843).

Сторнировочные записи по счету 90 при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете ситуация аналогичная: если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на стоимость возвращенного товара от покупателя. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. . В случае, если реализация и возврат происходят в разных налоговых периодах - исправлять необходимо показатели периода, в котором произошла реализация, впоследствии признанная несостоявшейся, что влечет за собой составление уточненных деклараций по налогу на прибыль. Правильность такого порядка подтверждается и сложившейся судебной практикой.

При этом НДС по полученным назад товарам продавец в этом случае может принять к вычету и без счета-фактуры (п. 5 ст. 171 НК). При этом в соответствии с п.4 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Уточняющий вопрос от lisaveta: Цитата:

Должны быть сторнировочные записи, но только по 91 счету???

Ольга Маттейс: Возврат некачественного товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по реализации этих товаров.
Если организация вынуждена отразить операции по возврату товара в бухгалтерской отчетности за предыдущий год в следующем году, необходимо учесть, что сторнировочные записи по счету 90 за предыдущий период могут исказить отчетность текущего года, поэтому может быть рекомендовано внести исправления в бухгалтерские регистры без сторнировочных записей, а с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

news: Нужно ли при взаимозачетах перечислять НДС в денежной форме? И как отразить НДС, уплаченный при взаимозачете, в налоговой декларации?

Ольга Маттейс: С 01 января 2007 года Кодексом установлена обязанность покупателя перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением при осуществлении расчетов, в том числе зачетом взаимных требований.

При этом санкции за невыполнение данного требования налоговым законодательством не установлены.

Также не внесено никаких изменений в статьи 171, 172 НК РФ, регламентирующие порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, вычеты по НДС с 01 января 2007 года при проведении расчетов путем зачетов взаимных требований, производятся в общем порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 172 НК РФ): товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и приняты к учету, а также имеется счет-фактура, оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ.

Такой точки зрения придерживается и налоговая служба: Письмо ФНС РФ от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@.

Однако в данном письме обязанность покупателя перечислять НДС отдельным платежным поручением не отрицается.

Обращаем внимание, что согласно порядку заполнения декларации по НДС (Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н)) сумма "входящего" НДС, которая была предъявлена налогоплательщику в тех случаях, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ, в том числе и при зачете встречных требований указывается в разделе 3 декларации по строке 240 только при ее уплате отдельным платежным поручением.

То есть до момента оплаты налога деньгами при проведении взаимозачета, согласно порядку заполнения декларации, сумма НДС к вычету не может быть принята.

Таким образом, если при проведении взаимозачета стороны не перечислили друг другу платежными поручениями сумму налога, налоговый орган может отказать налогоплательщику в применении вычетов по НДС.

Уточняющий вопрос от Январь: И все-таки остается не понятным, на каком основании происходит вот это:

Цитата:

Вы же и сами вот здесь писали, что на вычет неперечисление НДС при взаимозачете не влияет...

Ольга Маттейс: На настоящий момент Кодексом не установлено такое условие принятия НДС к вычету как перечисление денежных средств отдельным платежным поручением при расчетах зачетом взаимных требований.

Регистром, на основании которого налоговые органы получают информацию о суммах налога, подлежащих начислению и вычету, является налоговая декларация.

Согласно инструкции по заполнению декларации по НДС показатель строки 240 является расшифровкой показателя строки 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего». При этом в указанной строке 240 указывается уплаченная сумма НДС, в том числе при проведении взаимозачетов.

Таким образом, формально не перечисленная сумма налога по взаимозачетам, не может быть указана в строке 240, а значит и 220. Что делает невозможным включение ее в сумму налога, принимаемую к вычету согласно декларации.

Порядок заполнения декларации по НДС фактически не соответствует действующему порядку принятия к вычету налога.

Налоговые органы на этом основании могут (не обязательно) предъявить претензии к налогоплательщику, не перечислившему налог отдельным поручением при проведении расчетов зачетом требований, но принявшему его к вычету.

Кроме того, в указанном письме Минфина от 07.03.2007 г. финансовые органы прямо не говорят об отсутствии обязанности перечислять НДС при проведении расчетов зачетом взаимных требований и возможности принятия к вычету налога в этом случае без его фактического перечисления.

ZhP: Работник вернулся из командировки. Есть счет на проживание в гостинице, он по форме 3-Г, но изготовлен не типографским способом. Насколько я поняла, типограф. способ обязателен, если нет кассового чека, т.е. когда счет - это БСО. У нас чек есть, там НДС выделен. Могу ли я на основании этих документов принять НДС к вычету? И каково мнение налоговиков по этому моменту?

Ольга Маттейс: В соответствии с п. 1 ст. 172 налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Вычеты НДС по расходам на наем жилого помещения по служебным командировкам могут производиться на основании бланков строгой отчетности установленного образца (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Возможность применения вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенного отдельной строкой в счете гостиницы, если данный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека) подтверждается Минфином РФ в Письме от 25.03.2004 № 16-00-24/9.
Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (форма № 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 № 121 по представлению Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству, при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

Формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, но не позднее 1 сентября 2007 года. То есть бланк по форме 3-Г действует в настоящий момент.

Обязательными реквизитами бланков строгой отчетности согласно пункту 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 г. № 171 являются

а) сведения об утверждении формы бланка;
б) наименование, шестизначный номер и серия;
в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
д) идентификационный номер налогоплательщика;
е) вид услуг;
ж) единица измерения оказания услуг;
з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
и) дата осуществления расчета;
к) наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

При этом Минфин в Письме от 5 августа 2003 г. N 16-00-12/29 указал, что поскольку бланки строгой отчетности являются полиграфической продукцией, то проставление серии на документах строгой отчетности, а также их нумерация осуществляется типографским способом.

Указание на полиграфической продукции выходных сведений типографии, изготавливающей бланки, является обязательным реквизитом, идентифицирующим изготовителя бланков.

Таким образом, применение вычетов НДС на основании бланков строгой отчетности, изготовленных нетипографским способом, неправомерно, и влечет за собой налоговые риски в суммах неуплаченного налога и санкций.

Однако существует арбитражная практика, защищающая налогоплательщика принявшего к вычету НДС по командировочным расходам по счету гостиницы, изготовленному нетипографским способом, при наличии кассового чека (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 № А56-36381/2005). Следует иметь в виду, что данное решение единственное в пользу налогоплательщика.

При отсутствии первичных документов, являющихся основанием для применения вычетов НДС по услугам гостиниц: счетов-фактур или бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом - вычеты НДС не производятся.

В этом случае источником возмещения НДС, предъявленного продавцом покупателю в первичных документах, является чистая прибыль Общества, т.е. в бухгалтерском учете производится запись: Дт 91 Кт 19.

Уточняющий вопрос от ZhP: Цитата:

п.7 ст. 171 так не звучит В вышеуказанном письме Минфина есть такие строки:
"В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, а также порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, и порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

До выхода соответствующих актов Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом действуют утвержденные (Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745) Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны и т.п.), которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств."
Соответственно, я так понимаю, что БСО заменяет кассовый чек, который подтверждает оплату произведенных расходов. Далее по тексту письма:
"Согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса для организаций (в том числе гостиниц), выполняющих работы, оказывающих платные услуги за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы."
В нашей ситуации в кассовом чеке выделена сумма НДС отдельной строкой.
Т.е. в принципе, нет основания для непринятия НДС к вычету, хотя далее в письме они и пишут, что только при наличии БСО и кассового чека вычет возможен. Но, в принципе, ваша позиция ясна. Спасибо.

Ольга Маттейс: Да. Принять к вычету НДС, предъявленный гостиницей, можно на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога. Таким документом может быть счет унифицированной формы 3-г, а при его отсутствии кассовый чек.

MakZym: Вопрос может быть не конкретно по теме дискуссии, но тем не менее напрямую связан с ним. Почему представители контролирующих органов при контроле за правильностью исчисления и уплаты налогов (в т.ч. НДС) в своих выводах не анализируют уже сложившуюся на данный момент арбитражную практику, постановления ВАС? Даже если существует преобладающая позиция судов, поддерживающих сторону налогоплательщика? Это похоже на принцип "работа ради работы". Не пора ли представителям налоговых органов ввести практику анализа судебных решений по вопросам налогов и исходя из этого исправлять неясности и противоречия НК РФ и подзаконных актов? Спасибо, если выразите свое мнение.

Ольга Маттейс: Действительно контролирующие органы в своих выводах при контроле за правильностью исчисления налогов и сборов не учитывают арбитражную
практику. Контролирующие органы основывают свои выводы на основании
действующего законодательства. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит
непосредственно из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных
законах о налогах и сборах. Арбитражная практика состоит из принятых
частных решений арбитражного суда по конкретным случаям и вопросам и
не является законодательной инициативой в следствии чего не может
регламентировать действия государственных органов.

Вера Малахова: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ в случае осуществления НИОКР по гос. контракту, финансируемому за счет внебюджетных средств, организация-подрядчик освобождается от налогообложения в части НДС. Несмотря на то, что п. 1 ст. 770 ГК РФ предусмотрено ЛИЧНОЕ выполнение НИОКР, возможно ли привлечение субподрядчика для реализации контракта?

Будет ли облагаться НДС организация-субподрядчик, выполняющая по отдельному договору субподряда часть научно-исследовательской работы?

Можно ли считать этого субподрядчика соисполнителем, если заказчик по основному договору письменно подтвердил согласие привлекать его в качестве соисполнителя, однако соответствующие изменения в гос. контракт не внесены?

Есть ли какой -либо нормативный акт, распространяющий льготы на подрядчика и соисполнителя по такому гос. контракту? Ранее этот вопрос регулировался п. 6.14 Методических рекомендаций МНС России по применению главы 21 НК РФ.

Ольга Маттейс: В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пп.16 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. При этом от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением НИОКР, так и их соисполнители. Данная точка зрения изложена, например, в Письмах УМНС РФ по г. Москве от 11.08.04 №24-11/52502, УФНС РФ по г.Москве от 01.07.05 №19-11/47236.

Основанием для освобождения от уплаты НДС НИОКР, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных выше работ. В случае если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.

IrinaM: Наша фирма занимается оптовой и розничной торговлей. Розница на ЕНВД. Имеем ли мы право предъявлять НДС полностью, если расходы по ЕНВД составляют менее 5% совокупных расходов по фирме?

Ольга Маттейс: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов деятельности.

Порядок ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, установлен п. 4 ст. 170 НК РФ.

Так, согласно данному порядку суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров, а суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету.

Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Таким образом, в соответствии с положениями п.4 ст.170 НК РФ Общество может предъявлять НДС к вычету полностью в тех периодах, в которых расходы по ЕНВД составляют менее 5 % общей величины совокупных расходов на производство.

Ирчик: Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, нужно ли мне выписывать счет-фактуру на аванс, если оплата за товар поступает на расчетный счет, например, 23 апреля, я вижу эту оплату только 24 апреля, а отгрузка по товару происходит 25 или 26 апреля? Спасибо.

Ольга Маттейс: В конце прошлого года было выпущено письмо Минфина РФ от 30.11.06 № б/н, в котором изложена позиция финансового ведомства по данному вопросу с учетом мнения налоговых органов и сложившейся судебной практики. Позиция Минфина такова:

В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок установлен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

Пунктом 18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок предусмотрено составление продавцом счета-фактуры, который регистрируется в книге продаж. Пункт 17 Правил обязывает продавца регистрировать "авансовые" счета-фактуры в книге продаж в хронологической последовательности в том периоде, когда поступила предоплата, а п. 13 Правил - в книге покупок в том периоде, в котором аванс "закрывается" отгрузкой.

При этом обязанность продавца по составлению счета-фактуры при получении авансовых платежей названными Правилами не связана с налоговым периодом по НДС, установленным ст. 163 НК РФ.

Конкретный срок составления "авансового" счета-фактуры ни НК РФ, ни Правилами не оговорен.

Согласно Письму Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209 даже если предоплата и отгрузка товара произошли в течение одного месяца, то есть в одном налоговом периоде, то счет-фактуру на полученный аванс выписывать все равно нужно, поскольку исключений в таких случаях Правила не предусматривают.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 11.02.2005 N 19-11/9796.

Вместе с тем позиция финансового ведомства и налоговых органов по этому вопросу расходится со сложившейся арбитражной практикой.

По мнению арбитражных судов, платежи за товар, отгруженный в том же налоговом периоде, не могут считаться авансами, в том числе в случае, если денежные средства поступили ранее отгрузки товаров. А значит, такие платежи не могут увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.

При этом судьи исходят из того, что применительно к НДС согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом является месяц или квартал, следовательно, налоговая база по данному налогу должна определяться в конце каждого календарного месяца или квартала.

Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация соответствующих товаров.

Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.03.2006 N КА-А40/894-06 по делу N А40-41215/05-107-318, Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А72-6633/04-7/498, Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1, от 15.09.2004 N А19-5169/04-30-Ф02-3783/04-С1, Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2006 N Ф04-233/2006(19490-А03-31), от 22.09.2004 N Ф04-6802/2004(А46-4924-31), Постановлении ФАС Уральского округа от 03.02.2004 N Ф09-50/04-АК.

Таким образом, оплата, поступившая ранее отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), но в пределах того же налогового периода, не является авансом, следовательно, требования названных Правил на такие платежи не распространяются и необходимость в составлении счета-фактуры отсутствует.

Если же отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) состоялась частично в том же налоговом периоде, в котором получена оплата в счет предстоящей поставки этих товаров (работ, услуг), то счет-фактуру можно составить лишь в конце налогового периода по поступившему платежу только на сумму, на которую отгрузка товаров (работ, услуг) до окончания данного налогового периода не произведена.

Однако с учетом позиции финансового ведомства и налоговых органов правомерность такой позиции налогоплательщику, возможно, придется доказывать в арбитражном суде.

jul-2000: Фирма приобрела объект недвижимости. Был заключен договор с подрядной организацией на проведение работ по реконструкции объекта и уплачен аванс за эти работы. Спустя некоторое время объект продается, а, поскольку строительные работы подрядчиком еще не выполнены, покупателю объекта по договору цессии передается также право (требование) к подрядной организации на сумму уплаченного аванса. Возникает ли у фирмы-Цедента объект налогообложения НДС по передаваемому праву (требованию) и как правильно документально оформить эту операцию? И должен ли платеж в адрес Цедента содержать условие "В том числе НДС"? Спасибо.

Ольга Маттейс: Согласно ст.128 ГК РФ имущественные права (в том числе требования) являются составной частью имущества. На основании п.1 ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, имущество в виде дебиторской задолженности (требования выполнения строительных работ), приобретенной за плату, принимается к бухгалтерскому учету в данном случае по стоимости, установленной договором уступки права требования (цессии).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).

При возмездной передаче имущественных прав, в частности уступке права требования, ст.155 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы.

Однако, по нашему мнению, нормы ст.155 НК РФ в рассматриваемой ситуации применены быть не могут.

Обращаем внимание, что в случае неисчисления НДС по операции передачи имущественных прав существует определенный риск. Поскольку передача имущественных прав состоялась, а из буквального прочтения пп.1 п.1 ст.146 НК РФ следует, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС, то налоговые органы могут доначислить НДС с данной операции.

При этом в гл.21 НК РФ не указан порядок определения базы. Возможно, налоговые органы объектом обложения НДС будут считать полную стоимость передаваемых имущественных прав.

Арбитражный суд (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2004 N Ф04/2388-739/А45-2004) по данному вопросу не поддержал налоговые органы, считая, что налоговая база определяется не по самой операции уступки требования, а по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым и должна исчисляться налоговая база согласно ст.154 НК РФ.

Breger: Есть договор с инвестором на выполнение нами функций заказчика-застройщика, где определено вознаграждение 2,3% от суммы финансирования строительства. Есть смета расходов на службу заказчика-застройщика.

Договором не определена помесячная или поэтапная сдача услуг заказчика-застройщика инвестору, а только по окончании строительства, но закрепив это в УП для налогового учета мы начисляли НДС следующим образом:

1. НДС с сумм авансовых платежей (2,3% от сумм, полученных на финансирование строительства) с выпиской счета-фактуры в одном экземпляре и регистрацией в книге продаж.

2. Ежемесячно в 2006 году начисляли НДС на сумму фактических (а не сметных) расходов с выпиской счета-фактуры в одном экземпляре и регистрацией в книге продаж.

Вопросы:

1. Правильно ли нами организован учет НДС?

2. Нужно ли начислять НДС на фактические расходы на службу заказчика-застройщика ежемесячно (по аналогии с хозспособом ), если акт сдачи работ и счет-фактуру инвестору в конце строительства?

3. В конце 2006 года сумма фактических расходов нарастающим итогом с начала строительства превысила смету, нужно ли начислять НДС на сумму превышения, если до этого мы начисляли НДС на фактические расходы или это противоречит экономической сущности НДС?

4. Акт и счет-фактура инвестору на сметные услуги (так как инвестор не компенсирует превышение сметы на расходы заказчика-застройщика) выдали в январе 2007 (а начислялось на факт 2006 -2007гг., как правильно отразить это в книге продаж:
Начислить к уплате НДС сметный, сделать сторно записей по фактическому начислению? (2006 г.)

5. НДС с авансов начислялся в 2006 году, когда мы имеем право на вычет НДС с аванса: в момент ежемесячного начисления НДС на фактические расходы частично или в момент подписания акта и выдачи счета-фактуры инвестору в конце строительства в 2007 году всего НДС с авансов целиком?

Ольга Маттейс: В соответствии со ст. 146 и 162 НК РФ НДС облагаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, а также полученные налогоплательщиком денежные средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Под услугой в соответствии со ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В целях налогообложения деятельность заказчика-застройщика следует рассматривать как оказание услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

В практике доходы от оказания услуг признают на дату подписания акта об оказании услуг (Письме МНС России от 21 февраля 2003 г. № 03-1-08/638/17-Ж751, Письме Минфина России от 26 октября 2004 г. № 07-05-14/283).

Так как в рассматриваемой ситуации по договору с инвестором определена сдача услуг заказчика-застройщика по окончании строительства, то обязанность в ежемесячном начислении НДС со стоимости оказанных услуг, определяемой исходя из фактических расходов по своему содержанию, у заказчика-застройщика отсутствует.

Порядок определения налоговой по строительно-монтажным работ для собственного потребления, установленный п.2 ст. 159 НК РФ, по услугам заказчика-застройщика не применяется.

Учитывая вышеизложенное, налоговая база по НДС в течении 2006 года вашей организацией должна была определяться только с сумм, поступавших от инвестора на финансирование строительства, в размере 2,3 % в виде авансов в счет предстоящих услуг.

По окончании строительства в 2007 году при формировании налоговой базы с фактически оказанных услуг НДС с полученных авансов может быть принят к вычету в установленном порядке (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Уточняющий вопрос от Breger: 1.А если бы момент сдачи услуг заказчика-застройщика не был бы оговорен в договоре, а только % на содержание службы заказчика-застройщика? Тогда нужно начислять НДС ежемесячно на фактические расходы? И как начислять НДС , если факт превысил смету?

2. В конце строительства образовалась экономия целевого финансирования. В первом кв 2007 г.она не была возвращена инвестору(по условиям договора не сказано, что она остается в распоряжении заказчика-застройщика, а значит возвращается инвестору), а будет возвращена во втором квартале, как начислять НДС (в 1 кв 2007 г.начислить, а при возврате во втором квартале 2007 г. поставить к вычету)?

Ольга Маттейс: Порядок определения момента реализации услуг прямо нормами НК РФ не установлен. В то же время следует иметь в виду, что объектом налогообложения НДС признается реализация услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ), то есть передача право собственности на их результаты (ст. 39 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Документальным подтверждением реализации услуг заказчика-застройщика является акт, который и фиксирует момент завершения исполнения договора.

Таким образом, считаем, что вне зависимости от того, предусмотрено ли в договоре условие о том, что сдача услуг предусмотрена по окончании строительства или такое условие вообще не предусмотрено, реализация услуг должна быть признана только в момент подписания акта.

При этом суммы денежных средств, фактически поступающих на содержание службы заказчика-застройщика (в виде определенного договором процента средств, направленных на финансирование строительства), считаются полученными заказчиком-застройщиком в порядке предварительной оплаты и подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ о договоре подряда смета может быть приблизительной или твердой. Так как инвестор фактически произвел финансирование строительства сверх сметы, скорее всего, он одобрил превышение сметы, то есть имеет место увеличение цены договора подряда сверх ранее утвержденной сметы.

Таким образом, предварительная оплата инвестором сверх сметы также считается осуществленной в составе цены договора и поэтому подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.

При экономии целевого финансирования (т.е. завершении финансирования с использованием не полной суммы ранее перечисленных инвестором средств) суммы экономии не будут признаны заказчиком-застройщиком в качестве предварительной оплаты (аванса) по инвестиционному договору, то есть они будут считаться полученными не по указанному договору. Поэтому ранее признанная налоговая база по НДС должна быть скорректирована с учетом фактической экономии.

Иными словами, в описанной Вами ситуации должна быть уточнена с учетом фактической экономии налоговая база по НДС за 1 квартал 2007 года.

Уточняющий вопрос от Breger: А как быть во втором квартале 2007 г. при возврате суммы экономии инвестору: все-таки поставить к вычету сумму НДС, начисленного с экономии в первом квартале 2007 г или начислить НДС в бюджет и забыть?

Ольга Маттейс: С сумм экономии НДС не начисляется.

Рассмотрим пример. Пусть сметная стоимость 100 000 руб., инвестором перечислено 100 000 руб., фактические затраты на строительство 95 000 руб. Расходы на содержание заказчика-застройщика – 2,3% суммы финансирования.

При получении авансов заказчик-застройщик признает налоговую базу в сумме 2 300 руб. (100 000*2,3%), уплачивает НДС с аванса полученного в сумме 350,85 руб. (2300*18/118). После выявления суммы фактических затрат на строительство заказчик застройщик подает уточненную декларацию, в которой указывает сумму полученного аванса – 2 185 руб. (95 000*2,3%), отражает НДС с полученного аванса в сумме 333,31 руб. (2185*18/118). При окончательной сдаче работ (услуг) и подписании акта признается реализация услуг заказчика-застройщика в сумме 2 185 руб. (в т.ч. НДС) и одновременно применяется налоговый вычет в сумме 333,31 руб.

Еще раз повторяем, что средства в сумме экономии (5 000 руб.) считаются полученными не по инвестиционному договору (так как затраты на строительство составляют только 95 000 руб.), и поэтому вознаграждение застройщика в эту сумму не входит с полученной суммы не уплачивается.

Настя-13: Предприятие работает на ОСНО и ЕНВД. Можем ли мы выставлять счета-фактуры с выделенным НДС по деятельности на ЕНВД, соответственно платить его в бюджет?

Ольга Маттейс: Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, производят исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Учитывая вышеизложенное, если вашей организацией выставляются покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС по деятельности, облагаемой ЕНВД, то у вас появляется обязанность уплачивать указанные суммы НДС и представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - месяцем или кварталом (п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что в этом случае, налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, не производятся, так как в соответствии с п.1 ст. 170 НК РФ право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, исчисляющие общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 30.06.2005 № 03-06-05-04/175, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2006 № А10-450/05-Ф02-1956/06-С1 по делу № А10-450/05).

Моро: Наша компания занимается продажей периодических печатных изданий. Через Интернет на нашем сайте любой человек или компания может подписаться или купить журнал или газету. Недавно оформили подписку физические лица, которые проживают в других странах : Болгария, США, Франция... Мы будем отсылать им журналы почтой. Авансы за подписку мы от них получили. НДС с авансов я учла по 0% ставке НДС. "Отгружать" будем тоже по 0% ставке НДС. Вопрос: Как правильно оформить документы и отразить в декларации по НДС эти операции?

Ольга Маттейс: При реализации товаров, предусмотренных пп. 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 2 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759, оформление договора подписки на периодическое печатное издание означает прием подписки на периодическое печатное издание. При этом п. 8 вышеуказанных Правил установлено, что факт приема подписки удостоверяется документом, содержащим реквизиты распространителя, подписной период, наименование периодического печатного издания, его подписной индекс, адрес получения, фамилию подписчика и цену подписки.

Учитывая вышеизложенное, в целях документального подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при реализации журналов иностранным подписчикам в качестве контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара в налоговые органы может быть представлен вышеуказанный документ (его копия), удостоверяющий факт приема подписки и содержащий соответствующие реквизиты. До момента определения налоговой базы по экспорту периодической печатной продукции, т.е. до истечения 181-го дня считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса (п. 9 ст. 154 НК РФ).

Порядком заполнения формы налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н, по операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов, разделы 5 - 8 декларации представляются при наличии в них соответствующих сведений.

Так как на момент получения аванса от подписчиков – иностранных физических лиц налоговой базы по НДС не возникает, то разделы 5-8 декларации не заполняются и не представляются.

Уточняющий вопрос от Моро: А у нас договор - оферта! Текст настоящего Договора является публичной офертой в соответствии со статьей 435 и частью 2 статьи 437 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее «ГК РФ»). Договор считается заключенным с момента получения Продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом. По письменному требованию Клиента Продавец оформляет Договор с подписями сторон. Т.е. в бумажном виде его нет!
Что же бедному бухгалтеру делать...

Ольга Маттейс: В моем ответе на Ваш запрос было указано, что в целях документального подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при реализации журналов иностранным подписчикам в качестве контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара в налоговые органы может быть представлен любой документ (его копия), удостоверяющий факт приема подписки и содержащий следующие реквизиты:
- реквизиты распространителя;
- подписной период;
- наименование периодического печатного издания;
- его подписной индекс;
- адрес получения;
- фамилию подписчика;
- цену подписки (письмо Минфина РФ от 15.03.06 г. № 03-04-08/62).
То есть для подтверждения факта подписки не требуется подписей сторон.
В качестве подтверждающих подписки документов в рассматриваемой ситуации достаточно представить в печатном виде те документы, которые используются вами для оформления подписки в Интернете, в т.ч. счет на оплату подписки (другой аналогичный документ).

tan: Добрый день! Мы выполняем НИОКР для собственных нужд. Для выполнения НИОКР мы приобретаем материалы. Мы можем принять НДС при оприходовании материалов к вычету или необходимо ждать окончания НИОКР?

Если мы получим отрицательный результат НИОКР, то придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?

В каком периоде надо восстанавливать НДС - в периоде принятия к вычету или а периоде окончания НИОКР? Большое спасибо за ответ.

Ольга Маттейс: Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая положения вышеуказанных норм, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение.
Таким образом, организация вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками материалов, на дату оприходования этих материалов после выставления соответствующих счетов-фактур.

Главой 21 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС ранее принятого к вычету по НИОКР, которые не дали положительного результата.

ЛарисаНазарова: Добрый день! Подскажите, пожалуйста, необходимо ли начислять НДС при передаче основного средства учредителю в счет взаиморасчета по договору займа с этим учредителем, так как срок возврата займа подходит к концу. Заем был предоставлен учредителем нам на покупку офиса, все это время офис находился в залоге у учредителя по договору залога, по которому в случае невозврата суммы займа - помещение переходит в собственность учредителя. В условиях договора займа было оговорено, что возврат суммы займа может быть осуществлен как в денежной, так и в натуральной форме. Спасибо Вам огромное!

Ольга Маттейс: В данном случае обязательство по договору займа организация погашает за счет переданного учредителю основного средства. Указанную операцию следует рассматривать как реализацию (ст.39 НК РФ). Значит, на стоимость основных средств нужно начислить НДС.

Возвращая заем основными средствами, вы погашаете свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из ст. 409 ГК РФ. Согласно ст.409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аноним: С 01.01.07 мы проводим зачет на сумму взаимных требований без НДС. При этом оговариваем, что одна сторона должна перечислить другой НДС в размере 18% от суммы. А вторая первой, соответственно, НДС в размере 10% от суммы + остаток дебиторской задолженности, вызванный применением различных ставок НДС. Правомерно ли это? Ведь фактически получается, что мы обмениваемся одной и той же суммой: НДС18%=НДС10%+разница Заранее спасибо за ответ!

Ольга Маттейс: Суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, то есть сразу после принятия товара на учет (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ). Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому при взаимозачете не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ (согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога). Такой подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой.

Данный подход признал и Минфин РФ в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/31, в котором указано, что согласно общеустановленному порядку вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет. Далее в Письме говорится, что при зачетах взаимных требований никаких особенностей применения вычетов Кодексом не предусмотрено.

Именно этот вывод Минфина России и подтверждает, что при проведении взаимозачета вычет «входящего» НДС производится в общем порядке на основании п. 1 ст. 172 НК РФ и правила п. 2 ст. 172 НК РФ в данной ситуации неприменимы. Уже на момент принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры покупатель принимает сумму «входящего2 налога к вычету. То, как в дальнейшем будет производиться оплата за товар (деньгами или же будет подписан акт о зачете взаимных требований), на уже принятом к вычету НДС не скажется. Поэтому если в дальнейшем при взаимозачете сумма НДС в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была уплачена деньгами, на вычет НДС для покупателя это никак не повлияет.

Если обязательство налогоплательщика по оплате поставленного товара, облагаемого по ставке 18 процентов, прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, облагаемого по ставке 10 процентов, то налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам исходя из ставки 18 процентов и величины зачтенного требования к контрагенту. При этом зачет взаимного требования при оплате сумм НДС по разным ставкам будет производиться с учетом остатка задолженности.

Alex0975: 1.Наша компания реализует продукцию собственного производства, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Доля отгруженной на экспорт продукции определяется расчетным путем (пропорцией), исходя из общего объема реализации без учета НДС (это записано в учетной политике). Таким способом мы определяем и сумму налоговых вычетов, приходящихся на экспортную реализацию, т. е. сумму налоговых вычетов всего за налоговый период умножаем на долю экспорта. Полученная сумма налоговых вычетов по экспорту откладывается до того момента, пока не собран полностью пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0% и только затем предъявляется к вычету. Наш налоговый инспектор настаивает на том, что мы должны в сумме налоговых вычетов отражать суммы по тем счетам-фактурам, которые использованы на экспорт, тем самым обязывает нас вести раздельный учет. Но операции, подлежащие раздельному учету (п.4 ст. 149 НК РФ) – это облагаемые и необлагаемые операции, экспорт к ним не относится. При сдаче пакета документов, подтверждающих применение ставки 0 %, инспектор также требует прикладывать счета-фактуры, дата на которых стоит не позднее самой даты отгрузки на экспорт. Но у меня может быть отгрузка 1 или 2 числа месяца, а счета-фактуры за налоговый период, в котором произошла отгрузка, только, начиная с 5-го числа, ведь сумму налоговых вычетов мы берем общую за месяц (т.е.по всем полученным счетам-фактурам и оприходованным ТМЦ и работам, услугам) и делим на экспорт и внутренний рынок. На основании чего от нас требуют раздельного учета и можем ли мы учитывать сумму налоговых вычетов таким способом, как описано выше?

2. При переводе денег от инопокупателя зачастую снимаются банковские комиссии банками-посредниками, и в итоге мы получаем сумму за минусом комиссионных, и это не всегда отражено в свифте. Из-за этого инспектор считает, что у нас недополучена валютная выручка и тем самым отказывает в применении налоговой ставки 0 % на эту сумму (например, комиссия 17$, отказ на 17$ по курсу ЦБ, и соответственно отказ в возмещении на сумму НДС 17$х18/118). Как добиться того, чтобы не отказывали в возмещении НДС или возмещать эти суммы по внутреннему рынку?

Ольга Маттейс: 1. Необходимость ведения раздельного учета сумм по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации услуг, облагаемых НДС по ставкам 18%, 10 % и 0% установлен в ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определяет методику расчета сумм НДС для подтверждения обоснованности вычета.

На практике организация ведения раздельного учета «входного» НДС происходит путем организации аналитического учета либо открытия дополнительных субсчетов к следующим счетам рабочего плана счетов:

счет 90 "Выручка от продажи", субсчет "Выручка от продажи на внешнем рынке" и др.;

счет 62 "Расчеты с покупателями", субсчет "Авансы от покупателей по экспортным операциям" и др.;

счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным ценностям для производства экспортной продукции, счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным ценностям для производства продукции для внутреннего рынка" и счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным ценностям для производства продукции как для внутреннего, так и для внешнего рынка" и др.

Оптимальным является вариант, при котором раздельный учет ведется уже на уровне первичных документов, если есть такая возможность.

Учитывая вышеизложенное, требование налогового органа о ведении раздельного учета как операций, облагаемых по разным ставкам, так и «входящего НДС» является правомерным.

2. Экспортная выручка включается в налоговую базу в размере, установленной в контракте с иностранным покупателем и в соответствии с выпиской банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

m'm: У предприятия А есть долг предприятию Б за 2005 год. Предприятие Б переводит задолженность предприятия А предприятию Б. Когда возникнет НДС у предприятий А,Б,С. Далее предприятие С возвращает часть суммы снова предприятию Б. Что с НДС?

Ольга Маттейс: Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав (уступке прав) установлены в ст. 155 НК РФ.

Пунктом 1 указанной статьи установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ.

Ст. 154 НК РФ устанавливает общий порядок определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС. Т.е. при передаче прав требования задолженности покупателя, налоговая база по НДС должна быть определена не от стоимости уступаемых прав, а стоимости реализованных покупателю товаров (работ, услуг).

Так как в рассма