"Московский бухгалтер" /

В настоящее время в земельном законодательстве существует немало пробелов. Это касается и вопросов налогообложения. Добавить ясности помогут поправки, внесенные в главу 31 Налогового кодекса законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.

Е. Камалова

«Ингредиенты» для расчета

Земельный налог введен с 2005 года на основании главы 31 Налогового кодекса. Его плательщиками являются организации, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Не платят этот налог предприятия, арендующие участок, а также организации, у которых земля находится в безвозмездном срочном пользовании (п. 2 ст. 388 НК).

Налог на землю перечисляют в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета считается кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК). Поясним, откуда берется эта величина и какими путями информация о ней должна дойти до предприятия. Обязанность по проведению оценки земель возложена на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, должны до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщить сведения о земельных участках в Управление ФНС по субъекту Федерации. УФНС, в свою очередь, распределяет эту информацию по налоговым инспекциям. Организациям сведения о кадастровой стоимости представляются в порядке, установленном органами местного самоуправления. В Москве, например, эта обязанность возложена на Департамент земельных ресурсов. Это должно быть сделано не позднее 1 марта. Нужно отметить, что с 1 января 2008 года порядок, в котором организациям сообщают о кадастровой стоимости участков, будет устанавливать правительство Федерации. Эту поправку в статью 396 Налогового кодекса внес закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.

Следующей величиной, которая пригодится при расчете земельного налога, является налоговая ставка. Ее размер для различных категорий земель устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных образований. При этом он не должен превышать верхнего предела, прописанного в Налоговом кодексе. По землям сельскохозяйственного назначения, а также участкам под жилфондом, инженерной инфраструктурой ЖКХ и предоставленным для жилищного строительства максимум составляет 0,3 процента. Для всех остальных земель — 1,5 процента (ст. 394 НК). Рассмотрим несколько ситуаций, когда у компаний обычно возникают трудности при расчете земельного налога.

Цена

Допустим, кадастровая стоимость участка не определена. В таком случае перечислять авансовые платежи и налог не нужно. Организации следует сдавать нулевые расчеты по авансовым платежам и нулевые декларации. Когда кадастровая стоимость будет известна, придется представить уточненную декларацию за соответствующий налоговый период и уплатить причитающиеся суммы.

По закону кадастровую стоимость, установленную по состоянию на 1 января, нельзя корректировать в течение налогового периода (ст. 390, 396 НК).

Поэтому изменение цены участка (например, из-за перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования участка) учитывают при налогообложении только в следующем периоде. Однако налог придется пересчитать, если результаты оценки земли изменены обратным числом из-за технических ошибок или судебного решения (письмо Минфина от 5 сентября 2006 г. № 03-06-02-02/120 — с текстом документа можно ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс).

К2 для вновь прибывших

В случае если право собственности возникло либо прекращено в течение налогового периода, исчислять налог нужно с учетом коэффициента (К2). Он определяется следующим образом. Число полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности фирмы, нужно разделить на количество календарных месяцев в налоговом периоде (п. 7 ст. 396 НК).

Суммы авансовых платежей за отчетные периоды определяются в следующем порядке. Авансы, подлежащие уплате в бюджет за I квартал, полугодие и 9 месяцев, рассчитывают как одну четвертую от произведения налоговой базы, ставки и коэффициента К2.

При этом если фирма, к примеру, купила участок до 15 числа, то налог нужно платить за период с 1 января до 1-го числа месяца, в котором произошло прекращение права собственности. Если же сделка состоялась после 15-го числа, то налог рассчитывают за время с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором земля была приобретена.

Пример 1

ООО «Вариант» приобрело земельный участок 5 марта. Его кадастровая стоимость составляет 1 200 000 рублей. Налоговая ставка, утвержденная муниципалитетом, — 1,5 процента.

1. Определим коэффициент К2. Он будет равен 0,83 (10 мес. : 12 мес.).
2. Рассчитаем сумму налога за налоговый период. Она составит 14 940 руб. (1 200 000 руб. 1,5% 0,83).
3. Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал.
   Коэффициент К2 за I квартал равен 0,33 (1 мес. : 3 мес.).
   Авансовый платеж составит 1485 руб. ((1 200 000 руб. 1,5% 0,33) : 4).
4. Определим сумму авансового платежа за первое полугодие.
   К2 за первое полугодие равен 0,67 (4 мес. : 6 мес.).
   Авансовый платеж следует перечислить в бюджет в сумме 3015 руб. ((1 200 000 руб. 1,5% 0,67) : 4).
5. Рассчитаем аванс за 9 месяцев.
   К2 за 9 месяцев будет равен 0,78 (7 мес. : 9).
   Авансовый платеж составит 3510 руб. ((1 200 000 руб. 1,5% 0,78) : 4).
6. По итогам года фирма перечислит в бюджет земельный налог в сумме 6930 руб. (14 940 руб. – (1485 руб. + 3015 + 3510)).

Земля под домом: каждому по кусочку общей собственности

Довольно распространенной является ситуация, когда предприятие является собственником магазина, расположенного на первом этаже жилого дома. Как ему исчислить налог?

В соответствии с Жилищным кодексом, земельный участок, на котором расположено здание, принадлежит владельцам помещений этого дома на правах общей долевой собственности (п. 1 ст. 36 ЖК). Налоговая база в отношении таких участков для каждого из налогоплательщиков — собственников земли под домом — рассчитывается пропорционально его доле в общей долевой собственности (ст. 392 НК).

Для расчета налога нужно определить долю организации в праве на землю под домом. В нашем случае это отношение общей площади магазина к общей площади всех помещений дома. Далее полученный результат умножают на кадастровую стоимость всего участка и на налоговую ставку (которая составляет в данном случае 0,3%).

Алгоритм расчета земельного налога по участкам, расположенным под многоквартирным домом, приведен в письмах Минфина от 26 декабря 2006 г. № 03-06-02-02/154, от 17 мая 2007 г. № 03-05-05-02/33.

Пример 2

ООО «Кориандр» является собственником магазина, расположенного на 1-м этаже многоквартирного дома. Площадь всего жилого дома (жилые и все нежилые помещения), по которому определены границы земельного участка — 2200 кв. м. Площадь жилых и нежилых помещений, находящихся в собственности налогоплательщиков, — 1800 кв. м. Площадь помещений, являющихся общей долевой собственностью налогоплательщиков (лестницы, чердаки, подвалы и т. д.), — 400 кв. м (2200 кв. м - 1800). Площадь магазина — 90 кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка под домом — 270 000 руб. Ставка налога — 0,3 процента.

1. Рассчитаем сумму земельного налога за весь участок под домом. Она составит 810 руб. (270 000 руб. 0,3%).
2. Определим