Входной НДС можно включитьв стоимость приобретенного основного средства, если объект будет использоватьсяв деятельности, которая не облагается НДС (п. 8 ПБУ 06/01). В налоговом учетепервоначальная стоимость основного средства также будет включать в себя суммуНДС, которую нельзя возместить из бюджета (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если же основное средствоиспользуется в операциях, которые облагаются НДС, то сумму налога можно предъявитьк налоговому вычету.
Но зачастую бывает так,что один и тот же объект используется как для облагаемых, так и для не облагаемыхНДС услуг. В этом случае к налоговому вычету можно принять только ту частьналога, которая соответствует удельному весу выручки от оказания облагаемыхНДС операций в общей сумме доходов организации. Оставшуюся часть входногоНДС включают в стоимость основного средства.
Для учета основных средствк счету 01 нужно ввести следующие дополнительныесубсчета:
Порядок распределениявходного НДС будет зависеть от того, какой отрезок времени для организацииявляется налоговым периодом - месяц или квартал.
В июле 2003 годаобщество приобрело основное средство стоимостью 60 000 руб., в том числеНДС - 10 000 руб. Расходы по доставке основного средства составили 6000руб., в том числе НДС - 1000 руб. Основное средство используется для выпускапродукции, облагаемой и необлагаемой НДС.
ООО «Вихрь» платит НДС ежемесячно. Продажная стоимость отгруженнойпокупателям в июле 2003 года продукции составила:
Размер общей выручкиравен 150 000 руб. (120 000 - 20 000 + 50 000). Доля продажной стоимостипродукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки составила 33,33% ((50000 руб. : 150 000 руб.) х 100%).Сумма НДС по основному средству, которая учитывается в его стоимости, будетравна 3666 руб. ((10 000 руб. + 1000 руб.) х 33,33%).Сумма НДС по основному средству, которая принимается к вычету, составит7334 руб. (11 000 – 3666).
В бухгалтерском учетеобщества приобретение основного средства должно быть отражено следующимизаписями:
- 60 000 руб. - оплаченоосновное средство;
- 50 000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства;
- 10 000 руб. – учтен НДС по основному средству;
- 5000 руб. - отражены расходы по доставке основногосредства;
- 1000 руб. - выделена сумма НДС по транспортным расходам;
- 6000 руб. - оплачены услуги транспортной организации;
- 3666 руб. - увеличена стоимость основного средствана часть суммы НДС, которая не принимается к вычету;
- 7334 руб. - принята к налоговому вычету оставшаясячасть НДС;
- 53 666 руб. (50 000 руб. + 3666 руб.) - введено в эксплуатациюосновное средство.
Вариант 2
ООО «Вихрь» платит НДС ежеквартально.
В бухгалтерском учете ООО «Вихрь» будут сделаны такие записи:
виюле
- 60 000 руб. - оплачено основное средство;
Дебет 08 Кредит 60
Дебет 19-3 Кредит 60
- 10 000 руб. - учет НДС по основному средству;
Дебет 60 КРЕДИТ 51
- 6000 руб. - оплачены услуги транспортной организации.
ПБУ 6/01 (п. 14) допускает возможность изменения первоначальнойстоимости объекта основных средств в случае достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки,а также в отдельных случаях, предусмотренных законодательством. Поэтому первоначальнуюстоимость станка правильнее определять в последний день квартала (30 сентября).
В сентябре
Для распределения суммы НДС бухгалтер делает такой расчет.
Продажная стоимость не облагаемой НДС продукции, которуюфирма отгрузила покупателям в III квартале2003 года, составила - 150 000 руб.; а облагаемой налогом - 420 000 руб.(в том числе НДС - 70 000 руб.). Общая сумма выручки будет равна 500 000руб. (420 000 - 70 000 + 150 000).
Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общейсумме выручки составила 30% ((150 000 руб. : 500 000 руб.) х 100%).
Сумма НДС по основному средству, которую следует учесть в его стоимости, составит 3300 руб.((10 000 руб. + 1000 руб.) х 30%). Сумма НДСпо основному средству, которая принимается к вычету, составит 7700 руб.(11 000 руб. - 3300 руб.).
Рассчитанные суммы налога следует отразить в учете следующимипроводками:
Дебет 08 Кредит 19-3
- 3300 руб. – увеличены затраты в объект основного средствана сумму НДС, который не принимается к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-2
- 7700 руб. – отражена часть суммы НДС, принятого к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
- 58 300 руб. (50 000 + 5000 + 3300 руб.) – введенов эксплуатацию основное средство.
Если придерживаться той точки зрения, что изменение первоначальнойстоимости основного средства на сумму скорректированного НДС как раз и естьслучай, предусмотренный законодательством, тогда уже в июле ООО «Вихрь» сможетввести объект в эксплуатацию. Но тогда в сентябре возникнет необходимость доначислить амортизациюза август, поскольку первоначальная стоимость объекта будет скорректированана сумму НДС.
В бухгалтерском учете организация может распределятьобщехозяйственные расходы между различными видами деятельности пропорциональнопрямым затратам, заработной плате производственных рабочих, расходам на содержаниеоборудование и т. д. А может полностью списывать их в конце каждого месяцав дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Выбранный способ нужно указатьв учетной политике.
Что касается сумм «входного» НДС, который относитсяк этим расходам, то его можно распределять только пропорционально удельномувесу продажной стоимости облагаемой и необлагаемой продукции в общейстоимости отгруженных товаров.
В налоговом учете сумма НДС, не принятого к вычету,учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейпродукции (ст. 264 НК РФ).
Пример6 Медицинскийцентр «Силуэт» оказывает населению медицинские услуги, не подлежащиеналогообложению НДС, и косметические услуги, реализация которых облагаетсяналогом в общеустановленном порядке. Ежемесячно организация платит аренднуюплату за офисное помещение в размере 24 000 руб., в том числе НДС - 4000руб. Организация распределяет общехозяйственные расходы пропорциональнопрямым затратам. Так, на оказание медицинских услуг приходится 20% всехрасходов, а на оказание косметических - 80%. НДС организация платит ежемесячно.
В конце месяца ООО«Силуэт» распределяет НДС по арендной плате по двум видам деятельности.В августе 2003 года доля выручки от оказания медицинских услуг составила30%, а от оказания косметических услуг - 70%.
Сумма НДС по арендной плате, которая учитывается в ее стоимости,составит 1200 руб. (4000 руб. х 30%). Сумма НДСпо арендной плате, которая принимается к вычету, будет равна 2800 руб.(4000 - 1200).
В бухгалтерскомучете расходы на арендную плату и распределенный НДС следует отразить проводками:
Дебет 26 Кредит 60
- 20 000 руб. -отражены расходы по аренде офиса;
- 4000 руб. - выделенасумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 24 000 руб. -перечислена арендная плата арендодателю;
Дебет 26 Кредит 19-3
- 1200 руб. - включенав арендную плату часть суммы НДС;
Дебет 20-1 Кредит 26
- 16 000 руб. (20000 руб. х 80%) - часть общехозяйственных расходоввключена в затраты на оказание косметических услуг;
Дебет 20-2 Кредит 26
- 5200 руб. (20000 руб. х 20% + 1200 руб.) - включена в затратына оказание медицинских услуг оставшаяся часть общехозяйственных расходов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3
- 2800 руб. - принятак вычету оставшаяся часть суммы НДС.
Конец примера
Окончание в следующем номере
Автомобили
Финансы и управление