На практике встречаются ошибки, связанные также с неправильным определением обязанностей по перечислению сумм налогов, а также по составлению и представлению по принадлежности отчетных форм по налогам.

Пунктом 2 статьи 233 НК РФ в отношении сумм заработной платы и тому аналогичных доходов за выполненные трудовые обязанности определен порядок исчисления налога «по начислению». В связи с этим суммы заработной платы за декабрь текущего года, а также за прочие месяцы отчетного года, должны быть включены в налогооблагаемый доход за данный отчетный год, вне зависимости от того, когда фактически они будут выплачены.

По прочим видам налогооблагаемых доходов законодательством установлен «кассовый» метод, при котором они включаются в налоговую базу в следующем порядке:

• доходы в натуральной форме — по факту передачи физическому лицу;
• доходы в виде материальной выгоды — по факту предоставления выгод физическому лицу;
• доходы в виде перечислений на счета физических лиц в банках или по их поручению на счета третьих лиц — по факту производства таких перечислений.

Суммы налога на доходы в соответствии с пунктом 4 статьи 225 НК РФ определяются в полных рублях. В связи с этим по каждому из физических лиц сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по принадлежности, в соответствии с пунктом 2 статьи 225 НК РФ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных с основных и прочих видов доходов (т.е. сумм налога, исчисленных с доходов, облагаемых по разным ставкам налогообложения).

В ряде случаев организации покупают из своих средств работникам квартиры, предоставляют дорогостоящие подарки, оказывают дорогостоящие услуги, и такие доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 НК РФ подлежат обложению налогом на доходы. Предоставив такого рода услуги, организации производят на протяжении длительного (в том числе и свыше одного года) времени удержания налога.

В таких случаях должны учитываться положения пунктов 4 и 5 статьи 226 НК РФ. Удержания начисленных сумм налога должны производится организациями за счет любых выплачиваемых в пользу работников денежных средств, но с соблюдением ограничений удержания налога 50 процентами суммы выплаты.

Если в течение отчетного года невозможно удержать с физического лица исчисленную сумму налога, организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности данного физического лица. При этом невозможностью удержать налог, в частности, могли быть признаны случаи, когда заведомо было известно, что период, в течение которого могла быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 НК РФ перечисление удержанных сумм налога должно производиться не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организаций на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях перечисления сумм налога должны производиться не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическими лицами дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Суммы налога, исчисленные с выплат отпускных или в пользу увольняемых работников могут уплачиваться не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

Суммы единого социального налога в соответствии с положениями статьи 243 НК РФ должны уплачиваются не позднее 15-го числа месяца следующего месяца, вне зависимости от сроков, когда были получены в учреждении банка средства на выплату заработной платы.

Однако следует учитывать, что суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в счет сумм единого социального налога, в соответствии со статьей 24 Закона о пенсионном страховании должны уплачиваться ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачиваются взносы.

Таким образом, в ряде случаев уплата ЕСН и страховых взносов может производиться раздельно. Если, например, средства на выплату заработной платы за февраль 2003 года будут получены в учреждении банка 5 марта, то страховые взносы должны быть перечислены по принадлежности не позднее 5 марта, а суммы единого социального налога — не позднее 15 марта.

Если же средства на выплату заработной платы до 15-го марта изысканы не будут, оба платежа (и ЕСН, и страховые взносы) должны быть произведены не позднее 15-го марта 2003 года. В этом случае в отличие от приведенных платежей, налог на доходы может не уплачиваться вплоть до фактического дня выплаты заработной платы.

Как подписаться >>>