С 1июля 2003 г. вступает в силу Федеральныйзакон № 40-ФЗ "Об обязательномстраховании гражданскойответственности владельцевтранспортных средств", всоответствии с которым страхованиегражданской ответственности, котораяможет наступить вследствиепричинения вреда жизни, здоровью илиимуществу других лиц прииспользовании транспортных средств,относится к разряду обязательногострахования. Таким образом, всеюридические и физические лица,являющиеся владельцами транспортныхсредств, за исключениемпредусмотренных ст. 4 указанногозакона, в обязательном порядке должныпройти процедуру страхования своей"автогражданской"ответственности.

Внастоящее время многие организацииосуществляют страхование гражданскойответственности своих сотрудников, и,как представляется, с моментавступления в силу вышеуказанногозакона число таких организаций нетолько не сократится, но и увеличится.Многим бухгалтерам придется впервыестолкнуться с проблемойналогообложения страховых взносов,уплачиваемых организацией в пользусвоих сотрудников по страхованиюавтогражданской ответственности,поскольку указанные операции имеютсвои особенности, связанные спорядком исчисления и уплатой такихналогов, как налог на прибыльорганизаций, единый социальный налог,налог на доходы физических лиц.

Рассмотримна конкретном примере порядокналогообложения и отражения на счетахбухгалтерского учета операций пострахованию автогражданскойответственности работниковорганизации.

Пример11. Вапреле 2003 г. организация осуществиластрахование гражданскойответственности за причинение вредажизни, здоровью или имуществу другихлиц при использовании транспортныхсредств руководителя организации насрок 12 месяцев. Размер страховойпремии, уплаченной страховщику,составляет 4000 руб.

Налогна прибыль организаций. Всоответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ неучитываются для целейналогообложения страховые взносы,уплачиваемые по договорамдобровольного страхования, заисключением страховых взносов подоговорам страхования,предусмотренных ст. 263 НК РФ. Приэтом необходимо учитывать, чтостраховые взносы, указанные в ст. 263 НКРФ, для целей налогообложения прибылине учитываются в случае страхования имущественныхи иных интересов работниковорганизации.

Такимобразом, страховые взносы, уплаченныепо договору страхованияавтогражданской ответственности, вразмере 4000 руб. организация не имеетправа включать в состав расходов,уменьшающих налоговую базу по налогуна прибыль.

Единыйсоциальный налог. Согласност. 237 НК РФ страховые взносы,уплаченные организацией по договорустрахования автогражданскойответственности, заключенному впользу своих сотрудников, учитываютсяпри определении налоговой базы.Выплаты и вознаграждения, указанные вп. 1 ст. 237 НК РФ, не подлежат включению вналоговую базу по налогу, если ониотнесены к расходам, не уменьшающимналоговую базу по налогу на прибыльорганизаций в текущем отчетном (налоговом)периоде (п. 5.5 Методическихрекомендаций по порядку исчисления иуплаты единого социального налога,утвержденных приказом МНС России от05.07.02 № БГ-3-05/344). Следовательно, уплатаЕСН с сумм уплаченных страховых  взносов по  рассмотренному  договору не  производится.

Налогна доходы физических лиц.Согласно ст. 211 НК РФ суммыстраховых взносов, уплачиваемых из средстворганизации в пользу своихсотрудников, признаются доходомработников, полученным в натуральной форме,и в соответствии со ст. 224 НК РФподлежат налогообложению по ставке 13%. Таким образом, с суммы уплаченнойстраховой премии должен быть удержани перечислен в бюджет НДФЛ вразмере 520 руб. (4000 руб. · 3 %).

Всоответствии с Планом счетов дляобобщения информации о расчетах пострахованию автогражданскойответственности сотрудниковорганизации предусмотрен счет 76 "Расчетыс разными дебиторами и кредиторами".Суммы страховых премий, уплачиваемыхпо договорам страхования, являютсявнереализационными расходамиорганизации. Указанные расходы вбухгалтерском учете отражаются насчете 91 "Прочие доходы и расходы".Таким образом, начисление страховойпремии, подлежащей уплате страховойорганизации, отражается по кредитусчета 76, субсчет 1 "Расчеты поимущественному и личному страхованию"и дебету счета 91, субсчет 2 "Прочиерасходы".

Суммы,уплаченные страховой организации,отражаются по дебету счета 76 вкорреспонденции со счетами учетаденежных средств в зависимости отформы произведенной оплаты.

Чтокасается порядка удержания налога надоходы физических лиц с суммыперечисленной страховой премии подоговору страхования, заключенному впользу работника, то в соответствии сп. 4 ст. 226 НК РФ организация обязанаудержать начисленную сумму налоганепосредственно из доходов работникапри их фактической выплате. Удержаниеу работника начисленной суммы налогапроизводится организацией за счетлюбых денежных средств, выплачиваемыхработнику при их фактической выплате.Поскольку в подобной ситуацииработнику выплаты не производятся, тоисчисленный с дохода работника,полученного в натуральной форме, НДФЛдолжен быть удержан при выдачезаработной платы.

Таблица3

БУХГАЛТЕРСКИЕЗАПИСИ РАСЧЕТОВ
ПО ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ ГРАЖДАНСКОЙОТВЕТСТВЕННОСТИ СОТРУДНИКОВОРГАНИЗАЦИИ

Еслиадминистрацией организации будетпринято решение о возмещениисотруднику расходов  по  договору страхования  гражданской  ответственности владельцев  транспортных  средств, то налогообложение суммыстраховой выплаты, произведеннойработником и возмещенной ему,осуществляется аналогично порядку,рассмотренному выше. В бухгалтерскомучете выплата работнику денежныхсредств отражается:

Таблица4