Заключив такой договор, фирма становится налоговым агентом по НДС. Об этом сказано в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса. Поэтому она должна самостоятельно удержать НДС с суммы арендной платы и перечислить его в бюджет. Причем обязанности налогового агента фирма выполняет даже в том случае, если она не является плательщиком НДС.

НДС по аренде госимущества определяется расчетным путем по формуле:

Пример

ООО «Альфа» арендовало производственное помещение у Комитета по управлению госимуществом. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 12 000 руб. По договору фирма должна перечислять ее не позднее 10-го числа текущего месяца.

Бухгалтер фирмы рассчитал сумму НДС по арендной плате так:

12 000 руб. х 20/120 = 2 000 руб.

Таким образом, «Альфа» должна ежемесячно перечислять арендные платежи в размере 10 000 руб. (12 000 – 2 000) и НДС по аренде – 2 000 руб.

– конец примера –

После того как фирма рассчитает НДС по арендной плате, в учете нужно сделать проводки:

Дебет 19   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС из суммы арендной платы;

Дебет 60   Кредит 51

– перечислена арендная плата (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 51

– перечислен в бюджет НДС с суммы арендной платы.

Обратите внимание: при перечислении агентом суммы НДС в бюджет в поле 101 платежного поручения ставится код 02 «Налоговый агент».

Чтобы уплаченный в бюджет НДС можно было принять к вычету, необходимо выполнение следующих условий:

– фирма использует арендуемое имущество для производственных целей;

– арендная плата отражена в учете;

– выписан счет-фактура по арендной плате;

– НДС перечислен в бюджет.

Счет-фактуру фирма выписывает себе сама в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, второй – в журнал учета полученных счетов-фактур.

Счет-фактура выписывается на сумму арендной платы, указанной в договоре. Из нее нужно выделить НДС по расчетной ставке 20/120. В графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» следует указать: «Аренда государственного имущества» или «Аренда муниципального имущества».

В момент перечисления в бюджет арендной платы первый экземпляр счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж. А вот в месяце, когда НДС будет перечислен в бюджет, а расходы по аренде отражены в учете, делается запись в книге покупок.

После того как НДС будет принят к вычету, нужно сделать проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– принят к вычету НДС по арендной плате.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

Фирма перечисляет НДС по аренде одновременно с арендной платой. Ежемесячно в течение срока действия договора аренды бухгалтер ООО «Альфа» будет делать следующие проводки:

10-го числа каждого месяца

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»   Кредит 51

– 10 000 руб. – перечислена арендная плата (за вычетом НДС);

Дебет 19   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2 000 руб. – удержан НДС из суммы арендной платы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 51

– 2 000 руб. – перечислен НДС по аренде;

в конце каждого месяца

Дебет 20   Кредит 60 субсчет «Расчеты по аренде»

– 10 000 руб. – отражена сумма арендной платы;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по аренде»   Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

– 10 000 руб. – зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 2 000 руб. – принят к вычету НДС по аренде.

Ежемесячно фирма должна выписывать счет-фактуру и делать записи в книге покупок и книге продаж.

– конец примера –

Обратите внимание: аренда земельных участков у государства не облагается НДС. Однако фирма все равно должна выписать себе счет-фактуру. При этом в графе 7 «Налоговая ставка» нужно написать: «Без НДС». На это указано в письме МНС от 10 июня 2002 г. № 03-1-09/1558/16-Х194.