Прежде чем познакомить вас с некоторыми методами использования простого товарищества в целях налоговой оптимизации, хотелось бы обратить ваше внимание на следующие моменты.

В некоторых случаях издержки на создание и поддержание построенных схем могут превысить получаемые и ожидаемые доходы. Причем речь идет не только о финансовой стороне дела, но и о потере управляемости. Кроме того, как уже было сказано, создание простого товарищества не должно быть создано с целью минимизации налогов. В противном случае заинтересованные лица (прежде всего налоговые органы) могут подать иск в суд о признании такого договора недействительным. Если суд признает договор мнимым, т. е. не влекущим правовых последствий, то не избежать доначисления налогов, штрафов и пеней.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и НсП не превысила в совокупности 1 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если есть желание получить такое освобождение, но ожидается, что выручка от реализации будет выше, чем требует статья 145 НК РФ, то можно продумать следующий вариант. Учреждается новое юридическое лицо (с учетом правил и ограничений, установленных законодательством) и заключается с ним договор о совместной деятельности, в рамках которого предполагается реализация товаров. Если в договоре верно прописать доли товарищей, то и учредитель и учрежденный смогут получить право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Организации имеют право для применения кассового метода в случае если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и НсП не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 9 ст. 250 НК РФ). Если налогоплательщик вступит в договор простого товарищества и будет продавать товары, выполнять работы и оказывать услуги в рамках такого договора, то все его доходы от подобной деятельности будут признаваться внереализационными. Требование пункта 1 статьи 273 НК РФ будет соблюдено и можно будет применять кассовый метод.

Аналогичный путь можно предложить и для перехода на «упрощенку». В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если ее доходы от реализации за девять месяцев, предшествующих году, с которого она переходит на упрощенную систему, не превысят 11 млн руб. Для преодоления этого лимита можно заключить договор о совместной деятельности с любой иной организацией или индивидуальным предпринимателем. Получаемые в рамках договора доходы уже будут считаться внереализационными и не будут входить в лимит, превышение которого исключает использование «упрощенки». В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Можно обдумать вариант чреждения нескольких юридических лиц, перевода их на упрощенную систему налогообложения и заключения между ними договора о совместной деятельности. Разумеется, что доходов \от других источников вновь созданные организации иметь не будут и доля доходов от совместной деятельности каждого из этих юридических лиц не превышает 15 млн руб.