Первый банк 14.08.2002 приобрел за 80 руб. беспроцентный вексель второго банка. Его номинал — 100 руб., а дата погашения — 14.06.2003.
   Первый банк является начальным и единственным векселедержателем этого векселя. В дальнейшем первый банк:
   — реализовал указанный вексель третьему лицу;
   — предъявил вексель к досрочному погашению.
   Каков порядок отражения доходов и расходов по операциям с векселями, размещенными по цене ниже номинала, в том числе собственными, в декларации по налогу на прибыль?
   Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ «процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».
   Налоговый учет процентных доходов (расходов) установлен ст. 328 НК РФ.
   Во-первых, рассмотрим порядок отражения векселедержателем в декларации доходов (расходов) по операциям с учтенными векселями.
   В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы «в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» признаются внереализационными доходами.
   В п. 2 ст. 280 НК РФ приведен порядок определения доходов и расходов по операциям реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг. Положения данной статьи распространяются на все виды ценных бумаг, в том числе и векселя.
   Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ «доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении».
   Таким образом, при нахождении векселя на балансе организации на конец отчетного периода процентный доход, определяемый банком исключительно методом начисления (ст. 273 НК РФ), является внереализационным доходом. При операциях реализации или иного выбытия (в том числе погашения) процентный доход, учтенный ранее по методу начисления при формировании налоговой базы, рассматривается п. 2 ст. 280 НК РФ в составе доходов от операции реализации (иного выбытия).
   Пунктом 6 ст. 271 НК РФ устанавливается дата признания процентных доходов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период. Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
   В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
   В соответствии с п. 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (далее — Инструкция), по стр. 030 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль (далее — Декларация) отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ.
   При заполнении строки 030 Листа 02 Декларации налогоплательщики отражают внереализационные доходы, в частности проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по векселю, размещенному по цене ниже номинала.
   При реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 030 Листа 02 Декларации, отражается по строке 040 Листа 02 Декларации. При этом указанный процентный доход отражается по строке 010 Листа 02 Декларации (для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, или профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность) или по строке 010 Листа 06 Декларации в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия или погашения (как для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, так и для профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность).
   Во-вторых, рассмотрим порядок отражения векселедателем в декларации доходов (расходов) по операциям с векселями.
   Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией». К таким расходам относятся в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса)».
   Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусматривается, что «по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
   В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)».
   По строке 040 Листа 02 Декларации в соответствии с п. 3 Инструкции отражаются суммы внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ.
   Рассмотрим по данным нашего примера (цифры условные) порядок заполнения Декларации векселедержателем и векселедателем.
   Допустим, что расходы по выплате дисконта у второго банка полностью соответствуют по уровню тем ограничениям, которые установлены ст. 269 НК РФ.
   1. Если вексель продан или погашен 20.11.2002, то в декларациях будет отражена следующая информация.

Декларация первого банка (векселедержателя) за январь - сентябрь 2002 г., руб.

Декларация первого банка (векселедержателя) за январь - декабрь 2002 г., руб.

Декларация второго банка (векселедателя) за январь - сентябрь 2002 г., руб.

Декларация второго банка (векселедателя) за январь - декабрь 2002 г., руб.

   2. Если вексель продан или погашен 20.04.2003, то в декларациях будет отражена следующая информация.

Декларация первого банка (векселедержателя) за январь - сентябрь 2002 г., руб.

Декларация первого банка (векселедержателя) за январь - декабрь 2002 г., руб.

Декларация первого банка (векселедержателя) за январь - март 2003 г., руб.

Декларация первого банка (векселедержателя) за январь - июнь 2003 г., руб.

Декларация второго банка (векселедателя) за январь - сентябрь 2002 г., руб.

Декларация второго банка (векселедателя) за январь - декабрь 2002 г., руб.

Декларация второго банка (векселедателя) за январь - март 2003 г., руб.

Декларация второго банка (векселедателя) за январь - июнь 2003 г., руб.