Если покупатель не оплатил товары (работы, услуги), то днем оплаты будет наиболее ранняя из двух дат:

– день истечения срока исковой давности;

– день списания дебиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 167 Налогового кодекса. Этот пункт важен для фирм, в учетной политике которых предусмотрено исчисление НДС «по оплате». Когда истечет срок исковой давности по задолженности покупателя, они должны будут начислить НДС к уплате в бюджет. Если же она будет списана до истечения этого срока, то налог нужно будет начислить в момент списания.

В учете эта операция отражается проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет.

Списанная задолженность относится к внереализационным расходам фирмы и уменьшает облагаемую налогом прибыль. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса.

Когда долг лучше не списывать

Списывать дебиторскую задолженность невыгодно, если:

– у фирмы в текущем периоде нет налогооблагаемой прибыли или она значительно меньше суммы налога;

– есть вероятность того, что должник заплатит деньги после списания долга.

В первом случае нужно будет заплатить НДС и не получится сэкономить на налоге на прибыль. Во втором – после списания долга придется перечислить НДС, а после поступления денег от покупателя еще и налог на прибыль. Дело в том, что поступившая сумма будет внереализационным доходом фирмы.

И в том и в другом случае фирма заинтересована в том, чтобы отодвинуть день списания долга. Для этого нужно продлить срок исковой давности. Обычно он начинается с момента, когда по условиям договора покупатель должен был заплатить деньги. Если же стороны в договоре эту дату не указали, срок исковой давности начинается с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

Пример

Торговая фирма ООО «Стрелец» 25 сентября 2003 года продала ЗАО «Витязь» партию товара по накладной № 5 на сумму 80 000 руб.

В договоре на поставку фирмы не установили срок, когда «Витязь» должен перечислить деньги за товар. Следовательно, срок исковой давности начинается 25 сентября 2003 года и заканчивается 25 сентября 2006 года.

–конец примера–

Есть две ситуации, когда срок исковой давности прерывается, и его отсчет начинается заново:

– продавец обратился в суд с иском к должнику;

– покупатель признал свой долг.

Если фирма обращается в суд, срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принимает ее исковое заявление.

Считается, что покупатель признал долг, если:

– он перечислил деньги в счет его погашения (при этом размер выплаченной суммы значения не имеет);

– он письменно подтвердил, что признает долг.

В последнем случае покупатель должен или написать письмо, или подписать акт сверки задолженности. Их можно составить в произвольной форме.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

ЗАО «Витязь» 30 сентября 2003 года заплатило за товар только 40 000 руб. (платежное поручение № 201). Остаток долга на 1 октября 2003 года составил 40 000 руб. (80 000 – 40 000).

1 октября 2003 года бухгалтер ООО «Стрелец» подготовил акт сверки задолженности:

Акт сверки задолженности

ЗАО «Витязь» перед ООО «Стрелец» на 1 октября 2003 г.

от 1 октября 2003 г.                                                                                                                         № 1

По состоянию на 1 октября 2003 г. задолженность ЗАО «Витязь» перед ООО «Стрелец» составляет 40 000 руб.

Директор ЗАО «Витязь»                                            Степанов                              /Степанов А.Ю./

Главный бухгалтер ЗАО «Витязь»                              Чернова                                 /Чернова Н.В./

Директор ООО «Стрелец»                                            Миронов                               /Миронов С.С./

Главный бухгалтер ООО «Стрелец»                           Кузнецова                           /Кузнецова М.А./

В этом случае срок исковой давности прерывается и начинает считаться заново с 1 октября 2003 года.

–конец примера–