На какую дату учесть для налогообложения расходы поподбору персонала, оплаченные сторонним организациям? При методеначисления расходы на оплату сторонним организациям за выполненные имиработы (оказанные услуги) принимаются на дату расчетов за работы(услуги) в соответствии с условиями заключенных договоров или на датупредъявления расчетных документов (счета, акта выполненных работ и т.д.) либо на последний день отчетного периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НКРФ).

Так, для расходов на публикацию объявления о вакансияхв периодическом печатном издании перечисленные условия будутвыполняться по мере опубликования объявлений (на дату выхода номералибо на дату подписания акта об оказании услуг по размещениюобъявлений). Дата признания таких расходов в налоговом учете будетсовпадать с датой их признания в бухгалтерском учете. В бухгалтерскомучете расходы принимаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Тот же принцип признания расходов применяется приразмещении объявления на телевидении. Предоплата, установленнаядоговором, не является расчетом "за выполненные работы (предоставленныеуслуги)", так как в момент предоплаты никакие работы не выполнены, ауслуги не оказаны.

Признание расходов в виде оплаты услуг кадровых агентств осуществляется в аналогичном порядке.

При кассовом методе организация признает затраты после их фактической оплаты. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 273 НК РФ.

Пример.

Между организацией (заказчиком) и кадровым агентством (исполнителем) на месяц заключен договор по подбору одного специалиста, согласно которому исполнитель обязан:

- осуществить поиск кандидата, соответствующего конкретным требованиям;
- проверить предоставленные кандидатом рекомендации;
- произвести профессиональное и психологическое тестирование.

Стоимость услуг по договору - 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб. Расчеты производятся в порядке 50-процентной предоплаты, которая в случае добросовестного исполнения задания, в результате которого ни одна из предложенных кандидатур не будет принята заказчиком на работу, остается у исполнителя и является оплатой частично оказанной услуги по подбору персонала. Услуга считается частично оказанной, если в течение срока действия договора исполнитель направит заказчику на рассмотрение не менее 5 (пяти) кандидатов, соответствующих требованиям. Услуга считается полностью оказанной, если заказчик подпишет с предложенным кандидатом трудовой договор.

Кадровым агентством было предложено четыре кандидата, последний из них был принят организацией на работу.

Для учета предоплаты отведен отдельный субсчет - 60-2.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 60-2 Кредит 51 - 1200 руб. (2400 руб. ? 50%) - произведена 50-процентная предоплата за услуги кадрового агентства;

Дебет 26 (44) Кредит 60-1 - 2000 руб. - признаны расходы по подбору персонала (подписаны трудовой договор и акт об оказании услуг).

Данные расходы организация учтет для налога на прибыль. Также делаются записи:

Дебет 19 Кредит 60-1 - 400 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным услугам на основании счета-фактуры агентства;

Дебет 60-1 Кредит 60-2 - 1200 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс;

Дебет 60-1 Кредит 51 - 1200 руб. - произведен окончательный расчет за услуги агентства;

Дебет 68 Кредит 19 - 400 руб. - принят к вычету НДС.

Теперь предположим, что кадровое агентство предложило в течение месяца пять кандидатур, ни одна из которых не была принята в штат организации. Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 60-2 Кредит 51 - 1200 руб. - перечислена 50-процентная предоплата за услуги;

Дебет 26 (44) Кредит 60-1 - 1000 руб. - признаны расходы по частично оказанной услуге на основании акта;

Дебет 19 Кредит 60-1 - 200 руб. - учтен НДС по услуге;

Дебет 60-1 Кредит 60-2 - 1200 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 Кредит 19 - 200 руб. - принят к вычету НДС.

В целях налогообложения прибыли расходы по подбору персонала, не давшие положительного результата, в сумме 1000 рублей организация приняла решение не учитывать.