Прежде всего налоговый инспектор пересчитает итоговые суммы во всех трех формах декларации по акцизам.

Форма № 1

В таблице 1 «Расчет налоговой базы» формы № 1 проверке подвергнутся суммы, указанные в графе 6 по строкам 060 и 080.

Заметим, что по строке 060отражается сумма экспорта подакцизных товаров, по которым нетбанковской гарантии. Она должна равняться разнице между показателями построкам 040 и 050.

В таблице 2 «Расчет суммыакциза» инспектор должен будет пересчитать показатели, отраженные вграфах 5 (налоговая база) и 7 (сумма акциза) по строкам 030, 040, 070,090, 110, 120, 130.

Форма № 2

В этой форме проверяютсясуммы налоговой базы по алкоголю (графы 6, 7, 8) и пересчет этих суммна безводный спирт (графы 10, 11, 12). Инспектор должен подсчитать ихпо всем видам алкогольной продукции (строки 030, 050, 070, 090, 110,130, 150, 170, 190).

Форма № 3

В таблице 3.1 этой формыпроверяющий должен обратить внимание на налоговую базу (графа 6) пополученным фирмой нефтепродуктам (строки 110–150). Затем емурекомендовано пересчитать итоговую сумму акцизов исходя из налоговойбазы (графы 6 и 8 по строкам 460–500, 610–650). Кроме того, он долженпроверить акциз, предъявленный к возмещению по экспортированнымнефтепродуктам (графа 8 по строке 660). И наконец ему следуетподсчитать суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по всем видамнефтепродуктов (графа 8 по строкам 970–1020).

После арифметическойпроверки перечисленных показателей декларации инспектор долженпроследить взаимосвязь ее строк и граф. Например, в таблицу №1 формы №1 декларации переносятся данные из приложений № 1–4 к форме № 1 таблицы№ 1. Однако такую сверку налоговым инспекторам рекомендовано проводитьв соответствии с их внутренним документом. Речь идет о системеконтрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерскойотчетности, приведенной в письме МНС от 21 апреля 2003 г. №ВГ-6-03/4760. Это письмо не публиковалось и является закрытым длявнешних пользователей. Можно только предположить, что речь там идет обувязке показателей расчетов в основных таблицах с данными приложений кним.

Отметим только некоторыевзаимосвязи между показателями. Данные об объемах реализованной вРоссии продукции, указанные в графе 4 по строкам 1060–1100 таблицы 3.2формы № 3 декларации, должны соответствовать показателям строк 770–810по графе 6 таблицы 3.1 этой же формы.

Суммы акциза, подлежащиеуплате в бюджет, отраженные в строках 1060–1100 по графе 6 таблицы 3.2формы № 3 декларации, должны соответствовать данным строк 980–1020 пографе 8 таблицы 3.1 этой же формы.

Общая сумма акциза по всемвидам нефтепродуктов, указанная в строке 1050 по графе 6 таблицы 3.2.формы № 3 декларации, должна равняться показателю строки 970 по графе 8таблицы 3.1 этой же формы.

Проверка формы № 1

Налоговые ставки

Начинать проверку формы №1 инспектор будет с анализа правильности применяемых налоговых ставок.В пункте 3.1.1. Рекомендаций ему предложено проверить, есть ли вналоговой инспекции по местонахождению акцизного склада уведомление опоставке (передаче) алкоголя с акцизного склада. Речь идет о документе,представляемом поставщиком (отправителем) в соответствии с приказом МНСот 31 марта 2003 № БГ-3-07/154 «Об утверждении порядка храненияалкогольной продукции, находящейся под действием режима налоговогосклада, и единой системы учета ее движения».

Налоговая база

Затем проверке должнаподвергнуться налоговая база по акцизам. При изучении пункта 3.1.2.Рекомендаций создается впечатление, что министерские работникинедооценивают сообразительность налоговых инспекторов. Они всерьезрекомендуют им по этиловому спирту, алкоголю, легковым машинам имотоциклам, продаваемым в России, начинать проверку формы № 1 сприложения 1 к этой форме. А по той же продукции, продаваемой наэкспорт, – с приложения 2. То же самое расписано в отношении табачныхизделий и пива. Видимо, такие пошаговые инструкции нужны, чтобы усталыепроверяющие не перепутали назначение приложений.

В Рекомендациях такжесказано, что все приложения к таблице 1 формы № 1 должны быть заполненыпо каждому виду подакцизных товаров.

В соответствии со статьей204 Налогового кодекса акцизы по этиловому спирту, алкоголю, пиву,табачной продукции, легковым машинам и мотоциклам с мощностью двигателясвыше 112,5 квт платятся равными долями исходя из объема их фактическойреализации за налоговый период. При этом налоговая база и сумма акцизапо этим товарам в форме № 1 декларации должны приводиться в целом запериод. Сумма налога делится пополам и вносится в бюджет в два срока. Всвязи с этим при проверке суммы акциза необходимо обратить внимание насоблюдение указанных пропорций.

Кроме того, проверяющиминспекторам рекомендуется внимательно изучить приложения 1 и 2 ктаблице 1 формы № 1. В первом приложении в строках, имеющих код 070,налоговая база указана в пересчете на безводный спирт или на общуюмощность двигателей в лошадиных силах. Проверить правильность пересчетанужно во втором приложении. Для этого следует показатель графы 6умножить на цифру в графе 7 и сравнить с показателем, указанным в графе8.

Рекомендации уточняют, чтоналоговая база по каждой облагаемой операции определяется в строках,имеющих код 090. В приложениях к таблице 1 формы № 1 фирма должнаперечислить все такие операции и по каждой из них указать налоговуюбазу.

Налоговые вычеты

В чем фирме действительнонужно быть повнимательнее, так это в применении вычетов по акцизам.Налоговики будут проверять их особенно тщательно.

Раздел Рекомендаций,посвященный проверке налоговых вычетов, начинается сурово. В первом жепункте инспектору советуют требовать у фирмы необходимые документы дляподтверждения передачи сырья на переработку, а также провести встречнуюпроверку.

В Рекомендациях налоговикинапоминают, что когда в производстве одного подакцизного товараиспользуется другой подакцизный товар и у них различны единицыизмерения налоговой базы, то стоимость товара-сырья вместе с акцизомдолжна быть списана на производственные затраты. Проверяя правильностьпроведения таких операций, инспектор должен просмотреть расчетныедокументы и счета-фактуры по товарам, использованным в качестве сырья.При необходимости он также может провести встречную проверку споставщиком таких товаров.

Кроме того, налоговикиобращают особое внимание на вычеты акцизов, уплаченных по спирту,использованному для производства виноматериалов. Чтобы применять такиевычеты, фирма должна представить в инспекцию платежные документы сотметкой банка, подтверждающие оплату спирта. При этом вычесть можноакциз, не превышающий сумму, рассчитанную по формуле (п. 2 ст. 201 НК):

С = ((А x К) : 100%) x О,

где:

С – сумма акциза, уплаченная по спирту;

А – налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К – крепость вина;

О – объем реализованного вина.

Акциз, превышающийполученную сумму, списывается в налоговом учете за счет чистой прибыли.Инспекторам предписано тщательно проверять порядок вычета и списаниятаких акцизов.

В ходе проверки налоговыхвычетов по акцизам инспектор проверит правильность заполнения платежныхдокументов. Если будет нужно, он может потребовать у фирмы первичныедокументы, включающие нормативы расхода сырья, подтверждающие списаниеэтого сырья на затраты по производству.

По экспортированнымподакцизным товарам проверке подвергнутся грузовые таможенныедекларации. Инспектор может сверить отраженные в них сведения споказателями, указанными в электронных копиях этих деклараций,находящихся в налоговой инспекции. Кроме того, он вправе попроситьтаможню подтвердить факт вывоза подакцизных товаров.

Проверка формы № 2

Проверка формы № 2 декларации должна проводиться с учетом следующих особенностей.

Для заполнения этой формы применяются справочники, приведенные в приложениях к Инструкции по заполнению декларации по акцизам, утвержденной приказом МНС от 17 декабря 2002 г. № БГ-3-03/716. В частности, Справочниккодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров иподакцизного минерального сырья (приложение 1 к Инструкции), а такжеСправочник видов и кодов подакцизных товаров (приложение 2 кИнструкции). Инспектор должен проверить правильность их применения.

Проверка формы № 3

Камеральная проверка этойформы начинается с проверки свидетельства о регистрации лица,совершающего операции с нефтепродуктами. Инспектор будет сверять данныео свидетельствах, указанные в строках 001–004 таблицы 3.1 формы № 3, среестром выданных свидетельств.

Кроме этого он проверит вреестре наличие свидетельств у покупателя нефтепродуктов, указанных вприложении 3 к форме № 3. Инспектору дано право послать запрос вналоговую инспекцию по месту регистрации покупателя.

В Рекомендациях отдельновыделены налоговые вычеты акцизов, начисленных по нефтепродуктам,использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов.Проверяющий может попросить фирму представить документы,предусмотренные пунктом 9 статьи 201 Налогового кодекса. Напомним, чторечь идет о бумагах, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов впроизводство:

– накладная на внутреннее перемещение;

– накладная на отпуск материалов на сторону;

– лимитно-заборная карта;

– акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

– акт списания в производство

– другие документы.

Проверяя вычеты поимпортируемым нефтепродуктам, инспектор потребует представить документыпо перечню, приведенному в пункте 10 статьи 201 Налогового кодекса:

– контракт (его копию) на покупку нефтепродуктов;

– грузовую таможенную декларацию (ее копию);

– платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза.

Результат камеральнойналоговой проверки во многом зависит от самой фирмы. Аккуратно иправильно заполненная декларация дает шанс остаться незамеченной и нестать претендентом на выездную налоговую проверку.