Оптимизация НДС с использованием векселей. НДС (Налог на добавленную стоимость). Каталог статей

В нашей базе 43998 статей

Категории каталога

Оптимизация НДС с использованием векселей

Продавец оформляет на имя организации "А" собственныйбеспроцентный простой вексель номинальной стоимостью 120 000 руб. ипередает его за 120 000 руб. (2). Срок платежа по векселю может бытьопределен "по предъявлении".

При поступлении денежных средств за передачу ценной бумаги(векселя) (5) НДС уплачивать не придется (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Организация "А" по договору купли-продажи ценных бумаг(путем индоссамента - передаточной надписи) реализует вексель продавца(3) покупателю за 120 000 руб. (4).

Поскольку реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим обложению НДС, налоговых последствий не возникает.

Покупатель с согласия продавца (кредитора) заключает сорганизацией "В" договор перевода долга перед продавцом в сумме 120 000руб. (7) с одновременной продажей векселя продавца по номинальнойстоимости в размере 120 000 руб. (6).

При переводе долга и передаче векселя продавца предприятию "В"(то есть при взаимозачете, 8) покупатель может произвести налоговыйвычет по приобретенному товару в сумме 20 000 руб.

Организация "В", имея долг перед продавцом в размере120 000 руб., предъявляет продавцу (векселедателю) вексель дляпогашения на сумму 120 000 руб. (9). Поскольку организация "В" ипродавец имеют друг к другу однородные (денежные) требования, возможенвзаимозачет этих требований (10). При этом налоговые последствия невозникают, так как операция погашения векселя НДС не облагается.

Для продавца срок проведения взаимозачета является моментом определения налоговой базы по НДС в сумме 20 000 руб.

Следует заметить, что в приведенной схеме для осуществления расчетовможно использовать не только собственные векселя продавца, но и векселялюбых других векселедателей (третьих лиц).

Кроме того, по дебиторской задолженности, образовавшейся упродавца перед предприятием "В", продавец может сформировать резерв посомнительным долгам. Суммы отчислений в этот резерв включаются в составвнереализационных расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложенияпо налогу на прибыль. Сумма резерва зависит от срока возникновениясомнительной задолженности. Так, при сомнительной задолженности свыше90 дней в сумму резерва включается вся задолженность, при задолженностиот 45 до 90 дней (включительно) - только в размере 50% и призадолженности менее 45 дней ее сумма не увеличивает размер резерва.Также нужно иметь в виду, что сумма создаваемого резерва не можетпревышать 10% от выручки отчетного периода (ст. 266 НК РФ).

Оценка надежности схемы

Рустем Ахметшин, партнер юридической фирмы "Пепеляев, Гольцблат и Партнеры"

Недостаток схем, направленных на налоговую оптимизацию, какправило, один и тот же: они основаны на мнимых или притворных сделках⁶.Таким образом, главный вопрос при использовании приведенной схемы -насколько доказуема недействительность (по признакам притворности илимнимости) осуществляемых сделок.

Прежде всего отметим, что схема, приведенная в статье, полностью соответствует налоговому законодательству. Доказать же недействительность сделок, используемых в этой схеме, - непростая задача для налоговых органов.

Во-первых, при налоговой проверке продавца или покупателя саму схему сложно обнаружить,ведь вексель продавца передается одной организации ("А"), авозвращается через другую организацию ("В"), при этом продавец непоставляет товары ни организации "А", ни организации "В". Похожаяситуация с векселем возникает и у покупателя. Эту схему еще сложнееобнаружить, если она не будет "поставлена на поток": эпизодическоеприменение схемы на фоне множества не связанных с ней сделок сводитвероятность ее обнаружения практически к нулю.

Во-вторых, даже если у проверяющих органов возникнут подозрения, что применяется какая-либо схема, то им придется проверять все четыре организации - участника схемы, что очень сложно сделать.

В-третьих, одних подозрений налоговогоинспектора (или полицейского) в том, что применяется налоговая схема,недостаточно как для бесспорного доначисления налогов и пеней (п. 1 ст.45 НК РФ), так и для привлечения налогоплательщика к налоговой (а темболее уголовной) ответственности (п. 7 ст. 114 НК РФ) - такие решениямогут быть вынесены только в судебном порядке. А это значит, что налоговикам придется доказывать в суде недействительность (мнимость или притворность) проведенных по схеме сделок.В нашем случае им предстоит доказать, что сделки по передаче векселяпродавца были совершены не с целью возникновения вексельныхправоотношений, а с целью налоговой оптимизации.

Если участники схемы не являются взаимозависимыми лицами (ст.20 НК РФ), а участвующие в схеме организации "А" и "В" получают хотя бынебольшую прибыль от сделок с векселем (реализуют вексель дороже, чемприобретают), то доказать недействительность этих сделок практическиневозможно.

_______________________________________________

¹Право собственности на вещь возникает у покупателя с момента еепередачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГКРФ).
² Для упрощения схемы будутрассмотрены операции по реализации товаров, однако приведенныерекомендации справедливы и в отно- шении реализации работ или услуг.
³Следует отметить, что схема применима только для предприятий с учетнойполитикой в целях исчисления НДС по мере поступления денежных средств.
⁴В статье подобная ситуация не рассматривается, так как в этом случаевозникает объект обложения налогом на прибыль (ст. 247 НК РФ), а данныйналог не является предметом анализа в этой схеме.
⁵ См. п. 39.3 приказа МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.
⁶О понятии мнимой и притворной сделки см. в статье «Налоговоепланирование = налоговая оптимизация», «Финансовый директор», 2002, №1, c. 31.

Материал предоставлен: Клерк.РУ

Реклама:
Где заказать рерайтинг текстов узнай на сайте eTXT.ru