В 2003 году изменились ставки налога на прибыль для зачисления его в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов России. В связи с этим бухгалтеры спрашивают: нужно ли пересчитывать налог на прибыль переходного периода?

Налоговики ответили, что не нужно. Налог на прибыль переходного периода рассчитывался в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. В нем сказано, что сумму налога следует определять исходя из ставок, установленных статьей 284 Налогового кодекса. Как указано в письме, в 2003 году и в последующие годы налог должен уплачиваться в размерах, рассчитанных по ставкам, действовавшим на 1 января 2002 года. Определенная тогда сумма налога не зависит от дальнейшего изменения ставок, в том числе и их соотношения между бюджетами различных уровней.

В отношении распределения «переходного» налога между филиалами организаций налоговики указали следующее. Его нужно распределять исходя из доли этих филиалов, определенной по правилам статьи 288 Налогового кодекса, на конец отчетного периода. Согласно этим правилам, доля исчисляется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по фирме.

Пример

В 2003 году ЗАО «Пассив» должно заплатить налог на прибыль переходного периода в сумме 90 000 руб. Квартальный платеж составляет 30 000 руб. (90 000 руб. : 3 кв.).

Среднесписочная численность работников «Пассива» составляет 110 человек. Из них в филиале организации трудятся 40 человек.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества по всей организации равна 650 000 руб., в том числе по филиалу – 200 000 руб.

Рассчитаем долю «переходного» налога, приходящуюся на филиал:

((40 чел. : 110 чел.) + (200 000 руб. : 650 000 руб.)) : 2 = 0,34

Сумма налога на прибыль переходного периода, приходящаяся на филиал, составит:

30 000 руб. х 0,34 = 10 200 руб.

По месту нахождения филиала «Пассив» заплатит только часть этой суммы, которая приходится на бюджет субъекта России и на местный бюджет. Налог в федеральный бюджет фирма должна платить по месту своего нахождения.

Сумма налога, уплачиваемая в субъект России по месту нахождения филиала, составит:

10 200 руб. х 14,5% : 24% = 6163 руб.

Налог, уплачиваемый в местный бюджет по месту нахождения филиала, составит:

10 200 руб. х 2% : 24% = 850 руб.

–конец примера–