Налогоплательщики обязаны включить в налоговую базу суммы авансовых и иных платежей вне зависимости от того, получены они в счет предстоящих экспортных поставок (выполнения работ, оказания услуг) или в счет осуществления операций на внутреннем рынке. Особенностью увеличения налоговой базы на суммы платежей, полученных в счет предстоящих экспортных операций и вывоза припасов в режиме перемещения припасов, является определение момента, начиная с которого налогоплательщики вправе не заявлять полученные суммы в налоговой декларации (до налогового периода, когда собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по нему представляется отдельная налоговая декларация)и не уплачивать с них налог по расчетной ставке.

После вступления в силу Закона № 57-ФЗ денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги), названные в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по НДС до момента определения налоговой базы, предусмотренного п. 9 ст. 167 НК РФ, т. е. до налогового периода, в котором собран полный пакет документов, предусмотренныхст. 165 Кодекса.

До вступления в силу Закона № 57-ФЗ при применении подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ вышеназванные денежные средства не включались в налоговую базу по НДС до даты реализации, предусмотренной п. 9 ст. 167 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме МНС России от 19.06.2003 № ВГ-6-03/672.

Если авансовые платежи получены до оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации либо до фактического выполнения работ (услуг), указанных в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, такие платежи включаются в налоговую базу, а налог, исчисленный и уплаченный с них, подлежит вычету при представлении отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.