Случаи, когда организациям и предпринимателям необходимо платить своим работникам пособия по временной нетрудоспособности, обычно можно встретить не каждый месяц. Поэтому предыдущие расчеты касались ситуации, когда налогоплательщик не пользуется еще одним предоставленным законодателем правом на вычет из налоговой базы по единому налогу сумм оплаты по больничным листам.

Напомним, что в соответствии с ныне действующим порядком оплата больничных листов производится за счет следующих источников:

• средств ФСС России – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ (450 руб.);
• средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.

«Упрощенцы», применяющие вариант А (объект налогообложения – доходы), получили право уменьшать свои доходы на сумму пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за счет налогоплательщика.

Те же суммы пособий могут относить на расходы «упрощенцы», применяющие вариант Б (объект налогообложения – разница между доходами и расходами).

Рассмотрим, как это влияет на выбор более выгодного варианта объекта налогообложения.

Произведем расчеты, исходя из различных комбинаций долей сумм «пенсионных» взносов и сумм оплаты по больничным листам за счет налогоплательщика, но в пределах максимально возможных значений (для рентабельности - до 40%; для ФОТ – до 21,43%; для пенсионных взносов – 3%; для оплаты больничных листов – 6%). Эти значения и результаты расчетов приведены в табл. 4 и показаны на графике 2.

Из графика 2 и приведенных в табл. 4 данных можно сделать следующие выводы. Если налогоплательщик планирует вносить «пенсионные» взносы и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности за свой счет в сумме, превышающей 5% от доходов, то в любом случае ему выгоднее применять вариант А. Ведь для варианта Б законодательством установлен минимальный налог в размере 1% от дохода и его придется уплачивать во всех случаях, когда рентабельность будет ниже 6,7%.

Если уровень рентабельности будет превышать 6,7%, а общая доля «пенсионных» взносов и сумм пособий будет менее 5% от доходов, оптимально применять вариант Б. При том же уровне рентабельности, но увеличении доли «пенсионных» взносов и пособий более чем на 5%, выгодным становится вариант А.

Проиллюстрируем сказанное примером.

Пример 6 ООО «Витязь» планирует рентабельность на уровне 10% и общую долю «пенсионных взносов» и выплат по больничным листам за свой счет в доходах на уровне 4%. При этом максимально возможная доля «пенсионных» взносов составляет 3%, а доля выплат по больничным листам соответственно должна быть не менее 1% (4 – 1). Значит, при варианте А доля единого налога в доходе составит 2% (6 - 4). Пользуясь таблицей 1 определяем, что при варианте Б доля единого налога в доходе составит 1,5%. Следовательно, обществу выгоднее применять вариант Б (1,5%<2%).

Если ООО «Витязь» запланирует рентабельность на уровне 15% и общую долю «пенсионных» взносов и пособий в доходах в размере 5% от доходов (максимально возможная доля «пенсионных» взносов 3%, а доля выплат по больничным листам - не менее 2%), то при варианте А доля единого налога в доходе составит 1% (6 - 5). Пользуясь таблицей 1 определяем, что при планируемом уровне рентабельности доля единого налога в доходе составит 2,25%. А это значит, что обществу выгоднее применять вариант А (1% < 2,25%).

Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы.

Для выбора оптимального варианта объекта налогообложения при переходе на «упрощенку», прежде всего, необходимо знать планируемый уровень рентабельности (отношение прибыли к доходам (выручке, обороту)) вашей организации.

Если вы планируете рентабельность выше 40%, то оптимально платить единый налог с доходов (вариант А). При планируемом уровне рентабельности ниже 20%, выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами (вариант Б).

При рентабельности от 20 до 40% , необходимо знать планируемую долю ФОТ в доходе. Зная этот показатель, вы можете определить оптимальный для вас объект налогообложения с помощью данных, приведенных выше в таблице 3 или по графику 1.

Планируя производить оплату больничных листов, для выбора оптимального варианта объекта налогообложения вы можете воспользоваться данными таблицы 4 или графиком 2.