В случае, если расходы на содержание и ремонт имущества (в том числе легковых автомобилей), используемого в производственных целях на основании договора лизинга, не учитываются в составе лизинговых платежей, данные расходы, обязанность несения которых возложена договором на лизингополучателя, учитываются в целях налогообложения прибыли по следующим основаниям.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 главы 25 НК РФ определено включение в целях налогообложения прибыли в состав расходов, связанных с производством и реализацией расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено отнесение в целях налогообложения прибыли к материальным расходам затрат налогоплательщиков на приобретение материалов (в том числе ГСМ), используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (в частности, содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), а также на приобретение запасных частей для ремонта оборудования и другого имущества.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в том числе организациями промышленности – в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 260 Кодекса положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Статьей 270 НК РФ не запрещено включение в состав расходов, связанных с получением доходов, затрат на приобретение ГСМ, запчастей и проведение ремонтных работ при эксплуатации легкового автомобиля, используемого для производственных (хозяйственных) нужд по договору финансовой аренды (лизинга).

Следовательно, на расходы организации-лизингополучателя, связанные с содержанием, эксплуатацией и ремонтом имущества – легкового автомобиля (в том числе стоимость ГСМ, запасных частей, ремонтных работ), используемого в производственных (хозяйственных) целях, действие статей 254 и 260 НК РФ распространяется при условии, что договором лизинга на лизингополучателя возлагается обязанность по содержанию, эксплуатации и ремонту данного имущества (легкового автомобиля) и договор заключен на срок более 12 месяцев.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств предусмотрен статьей 324 НК РФ.

Таким образом, при соблюдении вышеизложенных условий вышеперечисленные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в случае, если они направлены на деятельность, связанную с получением доходов, их целесообразность подтверждена и экономически оправдана.

При этом производственный характер этих расходов должен быть подтвержден в тексте договора и приказа о режиме работы автомобиля, а также наличием соответствующих правильно оформленных первичных документов, в частности: чеков ККМ на бензин, путевых листов с маршрутом следования, подписанных материальноответственным лицом, актов на списание ГСМ, а также иных документов, подтверждающих факт приобретения запчастей и потребления услуг ремонтных организаций.

Таким образом, лизинг по-прежнему остается эффективным источником финансирования капитальных вложений организаций, позволяющим минимизировать собственные затраты налогоплательщиков по сравнению с другими источниками, в частности, увеличивая расходы лизингополучателя, учитываемые в соответствии с действующим налоговым законодательством при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как подписаться >>>