Отказ налоговиков возместить фирме НДС из-за того, что он не перечислен в бюджет поставщиками, редко оканчивается победой инспекторов. Обычно суд встает на сторону фирм (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июля 2003 г. по делу № А26-6056/02-25 и от 2 апреля 2003 г. по делу № А56-33741/01, а также Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 юля 2003 г. по делу № КА-А41/4394-03 и от 11 июля 2003 г. по делу № КА-А40/4351-03).

На сей раз этого чиновникам показалось мало и они придумали нечто новенькое: поставщики фирмы – заявителя не зарегистрированы в Государственном реестре предприятий.

В большинстве случаев организации стараются доказать налоговикам свое право на нулевую ставку во внесудебном порядке. Даже если формальные требования статьи 165 Налогового кодекса фирма не выполнила, она все равно может претендовать на применение нулевой ставки. Но тогда доказательства придется представить суду.

В пункте 1 статьи 164 НК приведены все случаи, при которых применяется ставка 0 процентов. Таким образом, если фирма докажет, что она реализует товары на экспорт и предъявит перечисленные Налоговым кодексом документы, победа в суде, скорее всего, будет за ней. Помочь предприятиям сможет Обзор Высшего Арбитражного Суда от 5 февраля 2001г. В нем указано, что суды должны строить свое решение не на формальных доказательствах, а исключительно на фактах.

Заплаченный поставщикам налог фирма-экспортер может поставить к возмещению. Для этого фирма должна представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в статье 165 Налогового кодекса:

– контракт (его копию) фирмы с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории России;

– выписку банка, подтверждающую поступление выручки по экспортным контрактам;

– подлинник или копию грузовой таможенной декларации с отметками российской таможни;

– копии транспортных, товаросопроводительных и прочих документов с таможенными отметками, подтверждающих вывоз товаров за пределы страны.

В течение трех месяцев налоговики обязаны проверить обоснованность применения нулевой ставки и налоговых вычетов. Напомним, что этот срок начинается с того дня, когда таможня поставила на ГТД отметку «Выпуск разрешен». После этого инспекторы решают либо возместить налог путем зачета или возврата, либо отказать в его возмещении.

Случается, что фирме не удается собрать необходимый пакет документов в срок. Каковы будут последствия? Во-первых, придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров. При этом налоговая база будет определяться в соответствии с учетной политикой фирмы. На это указано в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса. Иными словами, у экспортера появится обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю.

Во-вторых, придется перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты налога. Этого требует пункт 41.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Они утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

В заключение напомним, что если фирма не сумела подтвердить экспортные поставки, НДС исчисляется по ставке 10 или 20 процентов. Это закреплено в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса.