В. Расскажите о льготах по уплате налога на имущество низконалоговым (например, калмыцким, горно-алтайским, смоленским компаниям) и применительно к недвижимому имуществу.

О. Более популярно использование этой льготы применительно к движимому имуществу. Например, оборудование иная техника, автотранспорт, который стоит на учете в этих регионах. Льготные компании-инвесторы этих регионов освобождены от уплаты налога на имущество в полном объеме.

Данным условиям удовлетворяют:

• Компании работающие по упрощенной системе налогообложения и отчетности;
• компании зарегистрированные в российских зонах льготного налогообложения;
• компании использующие труд инвалидов (не менее 50%).

Эта компания не должна вести финансово-хозяйственной деятельности, кроме сдачи в аренду имущества иным компаниям. Тем самым кроме переноса налогооблагаемой базы налога на имущество можно перенести часть налогооблагаемой базы налога на прибыль из иных компаний за счет платы за арендуемое имущество (компании где ставки налога на имущество нулевая имеют обычно и сниженную ставку на прибыль). Дополнительным плюсом можно считать разделение между предприятиями основного финансового оборота и имущества, т.к. это увеличивает его сохранность при неудачных результатах финансовой деятельности в иных компаниях.

Компания для финансово-хозяйственного оборота может быть и производственным предприятием.

Создается отдельная компания, которая приобретает имущество, либо имущество передается в уставный капитал учредителями. Эта компания должна обладать льготами по этому налогу, либо он должен быть отменен.

В: Можно ли уйти от налога на имущество низконалоговой (например, калмыцкой) компании, если в ее собственности имеется недвижимость в других, высоконалоговых регионах (например, в г. Москве).

О: "…действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества) 4". Следовательно, если обособленные подразделения головным предприятием не созданы, то нет и обязанности платить налог на имущество (в том числе и недвижимое) по фактическому месту его нахождения.

Однако обратите внимание на то, что фискальные органы понимают под обособленным подразделением. П.2 ст.11 НК установлено, что таковыми являются любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. И тут не важно, отражено или нет создание обособленного подразделения (филиала или представительства) в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Но если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем арендодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). То же самое происходит и если недвижимое имущество сдано организацией в аренду, ведь по месту нахождения указанного имущества, как правило, не имеется рабочих мест, находящихся под контролем арендодателя.

Таким образом, калмыцкая низконалоговая компания, купившая в собственность недвижимость в г. Москве и сдавшая ее в аренду третьим лицам платит налог на имущество со стоимости этой недвижимости по месту своей регистрации, т.е. в Калмыкии. Но поскольку там эта компания от налога на имущество освобождена, возникает серьезная экономия на этом налоге.

В: Нужно ли становиться на налоговый учет российской компании, зарегистрированной в свободной экономической зане, по месту нахождения ее недвижимого имущества (в г. Москве), если налог на имущество компанией должен уплачиваться по месту регистрации?

О: В соответствии со ст.83 ч.1 НК РФ, организация, имеющая принадлежащее ей недвижимое имущество, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества. При этом п. 2 данной статьи установлено, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации или индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Следовательно, независимо от того, куда будет платиться налог на имущество, льготной компании необходимо встать на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества. В налоговую инспекцию следует представлять Расчет по налогу на имущество предприятий (форма 1152002) отдельно по каждому обособленному подразделению, зданию. По месту регистрации головной фирмы необходимо представить Расчет по налогу на имущество предприятий (форма 1152001), который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения, здания и сооружения, если они имеются).

Кстати, ИМНС могут сами поставить на налоговый учет организацию, которая является владельцами недвижимости на подведомственной им территории. И для этого им даже не нужно специального заявления от налогоплательщика. Информацию о таких налогоплательщиках фискальные органы могут получить из Комитетов по регистрации прав на недвижимое имущество и нотариусов.

На вопросы отвечал Александр Умнов, Директор консалтинговой компании “Новая Стратегия”.

1В данном случае предприятие-налогоплательщик совершает налоговые правонарушения. А его должностные лица могут быть привлечены не только к административной, но и к уголовной ответственности.

2Закона РФ от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", с многочисленными изменениями и дополнениями и Налогового Кодекса

3 в Москве это Комитеты по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

4 См. Письмо МНС РФ от 11.05.01 г. N 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий". Но отметим, что это Письмо не имеет нормативного характера. Поэтому при возникновении споров с ИМНС по месту нахождения недвижимого имущества о месте уплаты налога на имущество, предприятиям придется обращаться в суд.

Опубликовано в журнале Директор-инфо № 36-2003г.