До 01.01.2003 г.

Вопросы выплаты полевого довольствия, так же как и надбавок при вахтовом методе работ, КЗоТом РФ урегулированы не были.

Учитывая положения ст.4 КЗоТа РФ и ст.5 и 423 ТК РФ , на территории РФ действовало Постановление Минтруда России № 51.

Пунктом 4 названного Постановления была, в частности, установлена выплата полевого довольствия работникам изыскательских и проектно-изыскательских предприятий и организаций, выполняющим инженерные изыскания, работникам предприятий и организаций гидрометеорологической службы, гражданскому персоналу океанографических, гидрографических и гидрометеорологических экспедиций и т.д.

Выплата полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо - геодезических предприятий, организаций и учреждений РФ, занятым на геологоразведочных и топографо - геодезических работах, в целях компенсации им повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях была предусмотрена положением, утвержденным Постановлением Минтруда России от 15.07.94 г. № 56 [11] .

Указанное положение распространялось на работников старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и других коммерческих организаций, занятых на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет и эксплуатируемых в полевых условиях ( Постановление Минтруда России от 30.03.95 г. № 18) [12] .

По мнению МНС России, суммы полевого довольствия не подлежат налогообложению ни ЕСН, ни НДФЛ. Такой же точки зрения придерживается Минфин РФ (Письма от 19.06.01 г. № 04-04-07/97, от 03.12.01 г. № 04-04-06/486).

Что касается Постановления Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 [13] , то следует иметь в виду, что данное Постановление принято в соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ и не распространяется на правоотношения, связанные с налогообложением доходов физических лиц (Письмо МНС России от 08.07.02 г. № 04-1-06/269-Ш505).

С 01.01.2003 г.

Учитывая, что с 01.01.03 г. Постановление Минтруда России № 51 не применяется, выплаты полевого довольствия категориям лиц, предусмотренных в данном Постановлении (при условии, что работодатель производит такие выплаты), не являются компенсационными выплатами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ и подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ на общих основаниях.

Однако Постановления Минтруда России от 15.07.94 г. № 56 и от 30.03.95 г. № 18 продолжают действовать, и, следовательно, суммы выплат полевого довольствия в соответствии с данными нормативными актами не подлежат налогообложению.

Справочно заметим, что на сегодняшний день отсутствуют какие-либо разъяснения официальных органов по порядку применения Постановления Минтруда России № 51 . Скажем лишь, что в устном разъяснении работники Правового Департамента Минтруда России заявили, что названное Постановление продолжает действовать, поскольку оно юридически не отменялось и, якобы, Минюст России придерживается такой же позиции.

Однако такая позиция представляется несостоятельной согласно доводам, изложенным ранее.

Кроме того, данный вывод подтверждается следующим примером: до настоящего времени официально не отменена Инструкция ГНС РФ от 29.06.95 г. № 35 [14] , которая была издана в соответствии со ст.24 Закона «О подоходном налоге…» [15] . Вместе с тем совершенно очевидно, что данная Инструкция в настоящее время не применяется, поскольку Закон, на основании которого она издана, утратил силу.

[1] Постановление Правительства РФ от 26.02.1992 г. № 122 «О нормах возмещения командировочных расходов».

[2] Постановление Минтруда России от 26.03.1992 г. № 6 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути».

[3] Постановление Минтруда России от 29.06.1994 г. № 51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ».

[4] Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.06.1989 г. № 169/10-87 «Об утверждении положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве».

[5] Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденные Приказом МНС России от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344.

[6] Постановление Правительства РСФСР от 15.11.1991 г. № 5 «О порядке введения минимального размера оплаты труда в РСФСР».

[7] Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729.

[8] Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»

[9] Кодекс законов о труде Российской Федерации от 09.12.1971 г.

[10] Постановление Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 г. № 794/33-82 «Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ».

[11] Постановление Минтруда России от 15.07.1994г. №56 «Об утверждении положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо - геодезических предприятий, организаций и учреждений РФ, занятым на геологоразведочных и топографо - геодезических работах».

[12] Постановление Минтруда России от 30.03.1995г. №18 «О распространении на работников старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и товариществ с ограниченной ответственностью выплаты полевого довольствия».

[13] Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

[14] Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.1995г. №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

[15] Закон РФ от 07.12.1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».