При ввозе материалов на таможенную территориюРФ организация должна уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товарыне выпустят с таможенного терминала.

Как уже отмечалось ранее, сумму НДС, уплаченнуюна таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. Что же касается таможенныхпошлин и сборов, то кодекс предлагает учитывать их по разным статьям. Так,в пункте 2 статьи 254 НК РФ в числе расходов, связанных с приобретением товарно-материальныхценностей, указаны ввозные таможенные пошлины и сборы. На их сумму налогоплательщикможет увеличить первоначальную стоимость ввозимых материалов. «Упрощенцы» вкачестве расходов принимают материальные затраты, соответствующие критериям,указанным в пункте 1 статьи 252 и статье 254 НК РФ.

Но в той же 254 статье НК РФ сказано, что «стоимостьтоварно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяетсяисходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащихвычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом)». Ввозныетаможенные пошлины и сборы уплачиваются в соответствии с Таможенным кодексоми Законом РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе». В главе 26.2 НКРФ (подп. 11 п. 1 ст. 346.16) эти платежи отнесены к самостоятельному видурасходов. Поэтому на ввозные таможенные пошлины и сборы можно было бы распространитьтакой же подход, как и на НДС, – признавать самостоятельным видом расходов,а не включать в стоимость импортных материалов. Как видим, порядок налоговогоучета ввозных таможенных пошлин, уплаченных по импортным материально-производственнымзапасам, понимается неоднозначно и допускает возможность различного толкованияналогоплательщиками и налоговыми инспекциями. В этой ситуации налогоплательщик,на наш взгляд, может самостоятельно выбрать способ ведения налогового учетаданного элемента расходов.

Еще один немаловажный нюанс. Стоимость импортноготовара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсуБанка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара. Объясняетсяэто тем, что при кассовом методе расходы признаются на дату их оплаты.

При списании таможенных платежей в качестве самостоятельныхрасходов особых трудностей в учете материально-производственных запасов невозникает. Если же таможенные пошлины и сборы включаются в стоимость МПЗ, тобухгалтер должен предварительно рассчитать их учетную стоимость. Как это сделатьна практике, поясним на примере.

Пример 3

С 1 января 2003 года ЗАО «Родник» использует упрощенную систему налогообложения.

Для производства газированных напитков обществозакупило по импорту 9000 л концентрата апельсинового сока у зарубежного партнерафирмы «Экшн». Таможенная стоимость сырья равна его контрактной стоимости -10 000 евро. Курс евро на дату оформления ГТД составил 36 руб. (для упрощенияпримера курсы валюты взяты условно). 5 ноября 2003 года на основании ГТД №08502/050603/0028900 с расчетного счета предприятия были перечислены следующиетаможенные платежи:

• таможеннаяпошлина в сумме 18 000 руб. (10 000 евро х 36 руб/евро х 5%) (платежное поручение№ 91);
• таможенныйсбор (в рублях) за оформление товаров в сумме 360 руб. (10 000 евро х 36руб/евро х 0,1%) (платежное поручение № 92);
• таможенныйсбор (в валюте) за оформление товаров в сумме 180 руб. (10 000 евро х 36руб/евро х 0,05%) (платежное поручение № 93);
• НДСв сумме 75 600 руб. ((10 000 евро х 36 руб/евро + 18 000 руб.) х 20%).

В ноябре задолженность перед поставщиком была погашенаследующим образом:

• заявлениена перевод от 03.11.03 № 11 на сумму 5000 евро (курс 35,604 руб/евро) наоплату 4500 л концентрата;
• заявлениена перевод от 20.11.03 № 12 на сумму 5000 евро (курс 36,198 руб/евро) наоплату оставшихся 4500 л концентрата.

Материалы были оприходованы 5 ноября 2003 года.Таможенную пошлину и таможенные сборы ЗАО «Родник» включает в стоимость импортныхматериалов.

Концентрат апельсинового сока был списан в производствов следующих объемах:

• 2000л - по требованию-накладной № 41 от 10.11.03;
• 4000л – по требованию-накладной № 46 от 17.11.03;
• 3000л – по требованию-накладной № 54 от 28.11.03.

Предварительно бухгалтер рассчитал учетную стоимостьприобретенного концентрата апельсинового сока.

В части сырья, оплаченного 3 ноября 2003 года,цена с учетом таможенных платежей составила 41,62 руб/л ((5000 евро х 35,604руб/евро) : 4500 л + (18 000 руб. + 360 руб. + 180 руб.) : 9000 л).

В части сырья, оплаченного 20 ноября 2003 года,цена с учетом таможенных платежей составила 42,28 (5000 евро х 36,198 руб/евро): 4500 л + (18 000 руб. + 360 руб. + 180 руб.) : 9000 л).

Результаты расчета отражены в журнале учета импортныхматериалов, образец заполнения которого приводится.

Журнал учета импортных материалов ЗАО «Родник» за ноябрь 2003 года

Материалы      Концентрированный апельсиновый сок

Поставщик      Фирма «ЭКШН»

ГТД № 08502/050603/0028900  от 05.11.03

Хозяйственные операции, связанные с расходамипо приобретению концентрата в IV квартале 2003 года,в хронологической последовательности отражены в книге учета доходов и расходовЗАО «Родник» так, как показано в образце заполнения фрагмента книги.

Фрагмент книги учета доходов и расходов ЗАО «Родник» за IV квартал2003 года

Конец примера