Неправильный учет пенсионных и социальных взносов может привести к завышению максимальной суммы представительских затрат, которая не должна превышать 4 процентов от фонда оплаты труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Кроме того, определяя годовую сумму представительских, важно не допустить еще одно нарушение.

Карен Оганян:
– При расчете норматива учитывается только тот фонд оплаты труда, который уменьшает налогооблагаемую прибыль. Следовательно, если предприятие работает «по оплате», то исчислять представительские расходы надо не от всей зарплаты, а от начисленной и выданной суммы. Ведь организации, использующие кассовый метод, могут уменьшить прибыль только после того, как сотрудники получат деньги (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Из статьи 273 НК РФ также следует, что зарплата 2002 года, выплаченная в 2003 году, отражается в расходах за 2003 год. А ее суммы за декабрь этого года, выданные в январе, будут учтены при налогообложении и расчете норматива только в 2004 году. Так что, если вы чувствуете, что общие представительские затраты могут превысить нормируемые, стоит хотя бы по документам показать, что зарплата была выплачена в конце декабря. Это позволит не только увеличить «представительский» норматив, но и списать дополнительные взносы на страхование жизни, на добровольное пенсионное страхование и обеспечение (согласно подп. 16 ст. 255 НК РФ, такие суммы не могут превышать 12 процентов от издержек на оплату труда). Если же вы, применяя кассовый метод, в 2003 году не окончательно рассчитались с сотрудниками за декабрь, но выдали аванс, то его можно будет учесть только в 2004 году. Ведь у тех, кто работает «по оплате», зарплата уменьшает прибыль «в момент погашения задолженности» (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Аванс не считается погашением долга.

Как исправить?

Если фирма переплатила налог, то она вправе исправить декларации, а если налог занижен – то обязана.

Карен Оганян:
– Иногда бухгалтеры считают, что, обнаружив в 2003 году ошибку в расчете налога на прибыль за прошлые периоды, они не должны подавать новые декларации за год, в котором допущено нарушение. По их мнению, установив недочет, они выявили доход прошлых лет, увеличивающий внереализационные доходы текущего года (подп. 10 ст. 250 НК РФ). Но ошибочно неучтенная сумма не может считаться прибылью прошлых лет, и в этом случае надо применять статью 54 НК РФ. А там сказано, что при обнаружении ошибок за предыдущие периоды исправляются декларации именно этих периодов. Так что если сейчас вы нашли «погрешность», прошедшую в 2002 году, то придется изменить декларацию 2002 года.

Прежде чем нести в ИМНС новую отчетность и заявление об исправлении декларации, надо доплатить налог и пени. Только так вы избавитесь от штрафа (ст. 81 НК РФ). От пеней организация сможет освободиться только если докажет, что нельзя определить момент, в котором произошла ошибка. Тогда нужно увеличить прибыль и налог за тот период, когда был обнаружен недочет (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но обосновать «неизвестность происхождения» ошибки очень трудно, возможно, придется даже менять документы. К примеру, если фирма в прошлом году безвозмездно получила станок, но не заплатила налог, то о нарушении будет свидетельствовать акт о приемке-передаче объекта основных средств, датированный 2002 годом. И только если убрать акт (и другие документы), а само оборудование «случайно» обнаружить при инвентаризации, то можно не исправлять старые декларации.

1 Исключение – зарплата в торговых фирмах, которая сразу уменьшает прибыль (ст. 320 НК РФ).