И в заключение скажем о налогообложении процентов (дисконта) по векселю для организаций, получивших его в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Когда процент (дисконт) по векселю превышает ставку рефинансирования Банка России, то на сумму превышения надо начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). При расчете дисконта (процента) организация использует ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в периоде, за который производится расчет.

Пример 4.

10 августа 2002 года организация отгрузила материалы на сумму 800000 руб., в том числе НДС - 133333,33 руб., и получила в оплату за них вексель третьего лица. Номинальная стоимость векселя - 1000000 руб., срок погашения - 10 февраля 2003 года.

1. Определим дисконт по векселю:

1000000 руб. - 800000 руб. = 200000 руб.

2. Рассчитаем доходность по векселю, процент годовых:

200000 руб. : 800000 руб. ? 100% : 184 дн. ? 365 дн. = 49,6%.

3. Так как доходность по векселю превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ - 21 процент, то на разницу, полученную сверх ставки ЦБ РФ, нужно начислить НДС.

Найдем дисконт по ставке Центробанка:

800000 руб. ? 21% : 365 дн. ? 184 дн. = 84690 руб.

4. Сумма превышения дисконта по векселю над рассчитанным дисконтом по ставке Центробанка составит:

200000 руб. - 84690 руб. = 115310 руб.

5. Определим НДС с суммы превышения дисконта по векселю над суммой дисконта, рассчитанной по ставке Центробанка:

115310 руб. ? 20% : 120% = 19218 руб.

Если организация 10 февраля 2003 года предъявит вексель к погашению, налог будет начислен проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 - 19218 руб. - начислен НДС.

Продавец начислит НДС с дисконта по векселю и в том случае, если передаст его по индоссаменту третьему лицу, а сумма исчисленного дисконтного дохода будет превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ.

У третьего же лица, получившего такой вексель, не будет оснований облагать НДС процентный доход, так как для него это финансовое вложение в ценные бумаги, которые в силу статьи 149 НК РФ не облагаются НДС.